【名词&注释】
进项税额(input tax)、强制执行(enforcement)、财务费用(financial cost)、利息费用(interest expense)、比例关系(proportion relation)、应付账款(accounts payable)、实际年利率(effective annual interest rate)、有限责任公司股东、非流动资产(noncurrent asset)、增值税一般纳税人(general vat payers)
[单选题]若企业设定的定价目标是保持或提高市场占有率,则下列关于产品价格确定的说法正确的是( )。
A. 通常为产品制定一个较高的价格
B. 其产品价格往往需要低于同类产品价格
C. 跟随行业中的领导企业所制定的价格,与之保持一定的比例关系
D. 参照对市场有决定性影响的竞争对手的产品价格变动情况,随时调整对本企业产品价格
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[多选题]人民法院依照法律规定的强制执行程序转让股东的股权时,应当通知公司及全体股东,其他股东在同等条件下有优先购买权,其他股东自人民法院通知之日起30日不行使优先购买权的,视为放弃优先购买权。( )
A. 错
[单选题]下列选项中,不属于设立普通合伙企业应当具备的条件是( )。
A. 有2~50个合伙人
B. 有书面合伙协议
C. 有合伙人认缴或者实际缴付的出资
D. 有合伙企业的名称
[单选题]下列有关代位权的说法中,符合法律规定的是( )。
A. 债权人应当以债务人的名义行使代位权
B. 债权人可以对债务人的所有债权行使代位权
C. 代位权行使的费用由债权人承担
D. 代位权行使的范围以债权人享有的债权为限
[单选题]甲公司于2015年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券,每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%,面值总额为300000万元,发行价格总额为313497万元;支付发行费用120万元,实际年利率(effective annual interest rate)为4%。2015年12月31日,该应付债券的账面价值为( )万元。
A. 308008.2
B. 308026.2
C. 308316.12
D. 310912.08
[多选题]甲、乙公司均为增值税一般纳税人(general vat payers),有关债务重组业务如下:
(1)2×14年4月1日,甲公司销售一批商品给乙公司,销售货款总额为4680万元(含增值税)。由于乙公司发生财务困难不能按期偿还,2×14年12月5日,甲、乙双方经协商进行债务重组,签订的债务重组协议如下:
①乙公司以其持有的一项拥有完全产权的自用房产抵偿部分债务。、该房产在乙公司的账面原价为1500万元,已计提折旧550万元,已计提减值准备75万元。2×14年12月31日公允价值为900万元,适用的增值税税率为11%。
②乙公司以其持有的A公司的交易性金融资产抵偿部分债务。乙公司持有的A公司交易性金融资产的账面价值为650万元(其中成本为600万元,公允价值变动为50万元),2×14年12月31日,A公司股票按照收盘价格计算的公允价值为601万元。
③甲公司同意豁免乙公司债务80万元,将剩余债务的偿还期限延长至2×15年12月31日。在债务延长期间,剩余债务按年利率5%(与实际利率相同)收取利息,同时附或有条件,如果2×15年乙公司实现盈利,则利率上升至7%,如果2×15年发生亏损,则维持5%的利率,乙公司本息到期一次偿付;假定预计乙公司2×15年很可能实现盈利。
④该协议自2×14年12月31日起执行。
(2)债务重组日之前,甲公司对上述债权已计提坏账准备82万元。
(3)上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2×14年12月31日办妥。经甲公司董事会批准将取得的房产作为投资性房地产进行核算和管理,为了提高租金收入,将取得的房产进行改扩建,改扩建之后对外出租,并采用公允价值模式进行后续计量。将取得A公司的股票划分为可供出售金融资产。
(4)乙公司于2×14年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。
(5)甲公司2×15年1月至3月采用出包方式对债务重组取得的房产进行改扩建,全部支出300万元以银行存款支付,2×15年3月达到预定可使用状态,并对外出租。
(6)2×15年12月31日,A公司股票按照收盘价格计算的公允价值为780万元。
(7)2×15年12月31日,乙公司发生净亏损50万元。
要求:
(1)计算甲公司2×14年12月31日未来应收金额的公允价值、债务重组影响税前利润、债务重组损失的金额,并编制相关的会计分录。
(2)计算乙公司2×14年12月31日未来应付金额的公允价值、债务重组影响税前利润的金额,并编制相关的会计分录。
(3)编制甲公司对债务重组取得的房产进行改扩建的相关会计分录。
(4)编制甲公司2×15年12月31日债务重组取得的可供出售金融资产公允价值变动的相关会计分录。
(5)编制甲公司2×15年12月31日有关债务重组的会计分录。
(6)编制乙公司2×15年12月31日有关债务重组的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
A. (1)甲公司未来应收金额的公允价值=4680-900-900×11%-601-80=3000(万元)
债务重组影响税前利润的金额=(900+900×11%+601+3000+82)-4680=2(万元)
债务重组损失的金额=0
借:投资性房地产--在建 900
应交税费--应交增值税(进项税额) 99
可供出售金融资产--成本 601
应收账款--债务重组 3000
坏账准备 82
贷:应收账款 4680
资产减值损失 2
(2)乙公司未来应付金额的公允价值=4680-900-900×11%-601-80=3000(万元)
乙公司确认预计负债=3000×(7%-5%)=60(万元)
固定资产的处置损益=900-(1500_550_75)=25(万元)
交易性金融资产影响税前利润的金额=601-650=-49(万元)
债务重组利得=4680-900-900×11%-601-3000-60=20(万元)
债务重组影响税前利润的金额=25-49+20=-4(万元)
借:固定资产清理 875
累计折旧 550
固定资产减值准备 75
贷:固定资产 1500
借:应付账款 4680
公允价值变动损益 50
贷:固定资产清理 875
应交税费--应交增值税(销项税额) 99
营业外收入--处置非流动资产(noncurrent asset)利得 25
交易性金融资产--成本 600
--公允价值变动 50
投资收益 1(601-600)
应付账款--债务重组 3000
预计负债 60
营业外收入--债务重组利得 20
(3)
借:投资性房地产--在建 300
贷:银行存款 300
借:投资性房地产--成本 1200(900+300)
贷:投资性房地产--在建 1200
(4)
借:可供出售金融资产一一公允价值变动 80(780-700)
贷:其他综合收益 80
(5)
借:银行存款 3150
贷:应收账款--债务重组 3000
财务费用 150(3000×5%)
(6)
借:应付账款--债务重组 3000
财务费用 150
贷:银行存款 3150
借:预计负债 60
贷:营业外收入--债务重组利得 60
【解析】本题是附或有条件的债务重组。第(1)问,甲公司是债权人,未来应收金额的公允价值=债务重组前应收账款4680-房产抵债(900+900×11%)-金融资产抵债601-豁免债务80=3000(万元)。债务重组影响税前利润的金额即是债权人重组前应收账款的账面价值(=应收账款原值-计提的坏账准备)与抵债资产公允价值重组后未来应收账款合计数的差额。
通过分录看,本题是产生的贷方差额,说明债权人原来多计提了坏账准备,所以要冲减资产减值损失。
第(2)问,乙公司未来应付金额的公允价值=债务重组前应付账款4680-固定资产抵债(900+900×11%)-金融资产抵债601-豁免债务80=3000(万元)。
延期期间,正常的利率按5%计算,如果满足条件,则利率按7%核算,因此7%-5%=2%即是或有应付的金额,要确认为预计负债。因此乙公司确认预计负债=3000×2%=60(万元)。具体做处理时,抵债的固定资产的公允价值与账面价值的差额产生的处置收益,计入营业外收入;抵债的交易性金融资产的公允价值与账面价值的差额,计入投资收益,同时要将交易性金融资产持有期间累计产生的公允价值变动损益也转出,计入投资收益;确认的预计负债在贷方确认,是抵减乙公司的债务重组利得的。
第(5)问,债权到期,甲公司收回应收账款时,因未达到或有应收金额的条件,所以按5%计算收到的利息即可,利息要调整财务费用。
第(6)问,这一步是债务到期时债务人的处理,因未达到或有应付金额的发生条件,所以要将原来确认的预计负债转销,同时转入营业外收入。
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