黄海汽车股份有限公司（以下简称黄海汽车）系一家主营汽车经销及

【名词&注释】

财务报表(financial statement)、现金结算(cash settlement)、资金紧张(financial strain)、财务费用(financial cost)、销售业务(selling operation)、管理费用、书面形式(written form)、净利润增长率(net profit growth rate)、增值税一般纳税人(general vat payers)、代开发票

[多选题]黄海汽车股份有限公司（以下简称黄海汽车）系一家主营汽车经销及维修养护的上市公司。注册会计师在对黄海汽车2014年财务报表审计过程中发现以下事项： （1） 2014年8月1日，向A公司销售10辆同一型号的小轿车。因属黄海汽车规定的批量采购，黄海汽车同意给予3%的商业折扣；同时，为鼓励A公司及早付清货款，黄海汽车规定的现金折扣条件为：2/20，n/30。黄海汽车按照扣除商业折扣、现金折扣后的金额确认收入。 （2）为扩大销售量，黄海汽车推出了购车赠保养服务的销售推广策略，个人消费者从黄海汽车购买乘用车的同时可获赠一张保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到黄海汽车的销售公司免费做一次保养。该保养卡也单独对外销售。黄海汽车在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的保养卡未单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。 （3）为了缓解资金紧张的压力，黄海汽车在2014年12月1日与B公司签订一份带有回购条款的销售合同。合同的标的为50辆货车，销售单价为每辆50万元，回购日期为2015年5月1日，回购价款为每辆53万元。黄海汽车于2014年12月1日确认营业收入及相应的增值税销项税额。 要求： 假定不考虑其他条件，逐项分析黄海汽车的会计处理是否恰当，并简要说明理由。

A. （1）会计处理不恰当。黄海汽车与A公司的销售业务涉及商业折扣和现金折扣，对于商业折扣，按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入金额的处理正确；对于现金折扣，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用。 （2）会计处理不恰当。赠送的保养卡可以视为一种销售奖励，该奖励以单独销售可取得的金额作为确认其公允价值的基础。在销售车辆的同时，应当将销售取得的货款在本次车辆销售产生的收入与奖励的公允价值之间进行分配，将取得的货款扣除奖励公允价值的部分确认为营业收入，奖励的公允价值确认为递延收益。获得奖励的消费者使用奖励时，应将所使用奖励相关的部分从递延收益转出确认为营业收入，相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。若消费者在1年期届满时仍未使用该奖励，应将原计入递延收益的金额在期满之日确认为营业收入。 （3）会计处理不恰当。黄海汽车与B公司的交易属于售后回购业务，回购价格高于销售价格，属于融资交易，50辆货车所有权上的主要风险和报酬并未转移，收到的款项应确认为负债。回购价格大于原售价的差额，应在回购期间分期计入财务费用。

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[多选题]案例 申花股份有限公司股份支付的确认和计量 【案例背景】 申花股份有限公司（以下简称申花股份）为上市公司，主要从事环保机械设备的生产、销售以及新能源技术的研究开发。2012～2014年，申花股份及其子公司发生的有关交易或事项如下。 资料一 2014年3月申花股份对新能源关键技术人员出台了激励措施，规定：上述人员自2013年4月1日起继续在申花股份服务3年，如果申花股份每股收益年均递增15%，将授予每人相当于20000股股票于行权日对应价值的现金奖励。鉴于2014年度每股收益下滑，申花股份董事会在2015年初决定延长服务期限条款至4年。 资料二 经申花股份股东大会批准，2012年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：申花股份向其子公司申海公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为申海公司2012年度实现的净利润较前1年增长7%，截至2013年12月31日两个会计年度平均净利润增长率^{(net profit growth rate)}为8%，截至2014年12月31日，3个会计年度平均净利润增长率^{(net profit growth rate)}为8.5%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从申花股份获得相当于行权当日申花股份股票每股市场价格的现金，行权期为3年。申花股份持有申海公司60%的股权，二者不受同一方控制。申海公司2012年度实现的净利润较前1年增长6.5%，本年度没有管理人员离职。该年年末，申花股份预计申海公司截至2013年12月31日两个会计年度平均净利润增长率^{(net profit growth rate)}将达到8%，未来1年将有3名管理人员离职。 2013年度，申海公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长8%，该年年末申花股份预计申海公司截至2014年12月31日3个会计年度平均净利润增长率^{(net profit growth rate)}将达到9.5%，未来1年将有5名管理人员离职。 2014年9月30日，申花股份经董事会批准取消原授予申海公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的申海公司管理人员650万元。2014年年初至取消股权激励计划前，申海公司有2名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2012年1月1日为10元；2012年12月31日为11元；2013年12月31日为13元；2014年9月30日为12元。假定不考虑税费和其他因素。 【案例要求】 （1）针对资料一，分别就等待期内每个资产负债表日股份支付的会计处理，以及延长关键技术人员的服务期限对财务报表的影响提出分析意见。 （2）根据资料二，判断申花股份对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对申花股份2012年度及2013年度个别财务报表的影响。 （3）根据资料二，计算股权激励计划的取消对申花股份2014年度个别财务报表的影响。 （4）根据资料二，判断申海公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对申海公司2012年度及2013年度个别财务报表损益的影响。 （5）根据资料二，计算股权激励计划的取消对申海公司2014年度个别财务报表资本公积的影响。

A. （1）该项激励措施属于以现金结算的股份支付。企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生。 （2）申花股份对该股权激励计划应按照现金结算的股份支付进行会计处理。理由；按照企业会计准则规定，只有结算企业以其本身权益工具结算的，才能作为权益结算的股份支付。本题中，申花股份授予的是现金股票增值权，以现金结算，所以应按照现金结算的股份支付处理。 股权激励计划的实施对申花股份 2012年度个别财务报表的影响=（50-3）×1×11×1/2=258.5（万元） 股权激励计划的实施对申花股份 2013年度个别财务报表的影响=（50-3-5）×1×13×2/3-258.5=105.5（万元） （3）股权激励计划取消时，应付职工薪酬的余额=（50-3-2）×1×12×3/3=540（万元），因此，当期应确认长期股权投资176（540-364）万元和应付职工薪酬176万元。以现金补偿650万元高于该权益工具在回购日公允价值540万元的部分，应该计入当期费用（管理费用）110万元。 （4）申海公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。 理由：申海公司（子公司）没有结算义务。 股权激励计划的实施对申海公司2012年个别财务报表损益的影响=（50-3）×1×10×1/2=235（万元） 股权激励计划的实施对申海公司2013年个别财务报表损益的影响=（50-3-5）×1×10×2/3-235=45（万元） （5）2014年9月30日，因为股权激励计划取消对申海公司个别财务报表资本公积的影响=（50-3-2）×10×1-235-45=170（万元）

[多选题]张某向李某借款，李某要求张某提供担保，张某分别找到友人甲、乙、丙、丁，他们各自作出以下表示，其中构成保证担保的有（ ）。

A. 甲在张某向李某出具的有保证条款的借据上签署"保证人甲"
B. 乙向李某出具字据称"如张某到期不向李某还款，本人愿代还3万元"，李某表示接受
C. 丙在张某向李某出具的没有保证条款的借据上签署"如张某到期不向李某还款，由本人负责偿还"
D. 丁向李某出具字据称"如张某到期不向李某还款，由本人以某处私房抵债"

[多选题]下列对风险类型描述错误的有（ ）。

A. 法律风险是指因违反法律或监管要求而受到制裁的可能性
B. 政治风险适合于国内外所有市场
C. 组织内部因素不会引发社会文化风险
D. 能源供应的充足性属于市场风险

[多选题]针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有( )。

A. 测试被审计单位在报告期末做出的会计分录和其他调整
B. 追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设
C. 对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由
D. 在年末对被审计单位的所有存货进行监盘

[多选题]以下各项中，应计入增值税一般纳税人^{(general vat payers)}认定标准的"年应税销售额"的有( )。

A. 免税销售额
B. 稽查查补销售额
C. 纳税评估调整销售额
D. 税务机关代开发票销售额

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