天宇股份有限公司（以下简称天宇股份）为上市公司，2013年的财务

【名词&注释】

特殊情况(special case)、未分配利润(undistributed profit)、可收回金额(recoverable amount)、主营业务收入(the income from main business)、净资产价值(net assets value)、可辨认资产(recognized assets)、股票收盘价(stock price data)、登记手续(registration formalities)、可辨认净资产公允价值、增加投资(increase investment)

[多选题]天宇股份有限公司（以下简称天宇股份）为上市公司，2013年的财务报表于2014年5月31日报出，所得税汇算清缴于5月30日完成。天宇股份2014年5月31日前发生如下事项。 （1）3月10日收到甲公司因质量问题退回的一批商品。该批商品系天宇股份2013年11月份销售，售价500万元，成本350万元，天宇股份对此已确认收入500万元并结转成本350万元，此货款至年末尚未收到，天宇股份按应收账款的5%计提了坏账准备。 （2）天宇股份财务人员在2月1日发现对一笔投资的核算不妥，具体如下：2012年7月1日天宇股份以一批公允价值200万元的存货取得乙公司3%的股权，对乙公司经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，并且在市场上有公允报价，划分为可供出售金融资产核算。至新取得投资之前，该股权2012年下半年、2013年上半年公允价值分别增加30万元、40万元，2013年7月1日天宇股份基于对乙公司的信心又以公允价值为2000万元、账面价值为1500万元的无形资产取得乙公司60%的股权，并于当日取得对乙公司的控制权。当日原3%股权的公允价值为270万元，天宇股份按照2200万元作为此股权的初始入账价值，不考虑原股权的公允价值变动。 （3）4月16日，天宇股份一项300万元的债权因债务人遭受自然灾害无法收回，由于2013年年末未得到任何减值的信息，所以天宇股份只是按照惯例对此债权确认了15万元的坏账准备。 （4）天宇股份因违约涉及的一项诉讼案于3月25日作出判决，需向丙公司支付违约金700万元，并承担诉讼费20万元，天宇股份服从判决并支付了相关款项。此诉讼为2013年9月份天宇股份与丙公司签订的购销合同引起。合同约定天宇股份应于2013年11月向丙公司销售一批M产品，但因材料供应发生问题，天宇股份未能及时供货，双方未就赔偿事项达成一致意见，因此丙公司向法院提起诉讼，2013年年末天宇股份预计很可能败诉，最可能的赔偿金额为580～660万元之间。 （5）4月1日，财务人员发现将2013年1月接受非关联方企业捐赠的公允价值为500万元的无形资产确认为资本公积。 （6）天宇股份于5月1日发行5000万元债券，并根据董事会决议提取法定盈余公积200万元，以资本公积转增股本300万元。不考虑所得税、增值税等其他因素影响。 要求： （1）根据资料（1）～（5）逐项判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项，若不属于，请说明理由；若属于，请说明相应的调整处理。 （2）根据资料（6），说明天宇股份对这些业务应进行的处理。

A. （1）事项（1）属于资产负债表日后调整事项，应冲减原确认的主营业务收入和主营业务成本，冲减期末确认的坏账准备。事项（2）属于资产负债表日后调整事项，应调整增加对乙公司的长期股权投资70万元。事项（3）不属于资产负债表日后调整事项；理由：因为自然灾害是日后期间才发生的，在资产负债表日并不存在，与资产负债表日的事项无关，所以不属于日后调整事项。事项（4）属于资产负债表日后调整事项，应分别调整增加营业外支出80万元、管理费用20万元，调整减少预计负债620万元，同时确认其他应付款720万元。事项（5）属于资产负债表日后调整事项，应调整增加营业外收入500万元，同时调整减少资本公积500万元。 （2）天宇股份根据董事会决议提取法定盈余公积200万元属于日后调整事项，按日后事项相关原则处理。发行债券以及以资本公积转增股本的事项属于资产负债表日后非调整事项，这些事项不需要对报告期会计处理等进行调整，但是需要在报告期附注中进行披露。

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[多选题]下列关于优先股筹资优缺点的表述中，不正确的有（ ）。

A. 与债券相比，不支付股利不会导致公司破产
B. 发行优先股一般不会稀释股东权益
C. 不会增加公司的财务风险
D. 不会增加普通股的成本

[多选题]甲上市公司（以下简称"甲公司"）2×12年至2×14年发生的有关交易或事项如下。 (1)2×12年1月1日，甲公司购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以2×11年12月31日经评估确定的乙公司净资产价值12000万元为基础，甲公司以每股14元的价格向其发行600万股本公司股票作为对价。 1月30日，双方完成资产交接手续；1月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，当日即控制乙公司的财务和经营政策；该项交易后续不存在实质性障碍。 1月31日，乙公司可辨认净资产以上一年12月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为14400万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为940万元，未分配利润为1460万元；甲公司股票收盘价^{(stock price data)}为每股16元。 2×12年2月5日，甲公司办理完毕相关股权登记手续^{(registration formalities)}，完成该交易相关的验资程序。当日甲公司股票收盘价^{(stock price data)}为每股15元，乙公司可辨认净资产公允价值为14400万元。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费10万元、法律费30万元，为发行股票支付券商佣金200万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联方关系。 (2)2×13年3月31日，甲公司又以7436万元的价款取得乙公司40%的股权。当日乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元。自购买日到增加投资^{(increase investment)}日，乙公司以购买日公允价值为基础实现的净利润为2800万元，增加其他综合收益140万元。假定有关利润和其他综合收益在各年度中均匀实现。 (3)2×13年4月1日到年末，乙公司以购买日公允价值为基础实现的净利润为2500万元，未发生所有者权益的其他变动。 (4)在不考虑乙公司的负债和或有负债因素的情况下，甲公司在2×13年末将乙公司全部资产视为一个资产组D(包含商誉)。经计算，2×13年年末资产组D的可收回金额为20000万元。 假定不考虑所得税等其他因素。 要求： (1)确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由。计算甲公司合并报表中商誉的金额，并编制个别报表中初始确认的会计分录。 (2)根据资料(2)，编制2×12年甲公司合并报表中对长期股权投资按照权益法核算的相关调整分录。 (3)根据资料(2)，计算2×13年因增资对甲公司合并报表资本公积的影响，并编制相关的会计分录。 (4)根据资料(4)计算2×13年年末甲公司商誉减值的金额，并编制相关的会计分录。

A. (1)购买日为2×12年1月31日。理由：甲公司当日向乙公司派出董事，当日即能够控制乙公司。 甲公司合并乙公司产生的商誉=16×600-14400×60%=960(万元)。相关会计分录为： 借：长期股权投资 9600 贷：股本 600 资本公积--股本溢价 9000 借：管理费用 40 资本公积--股本溢价 200 贷：银行存款 240 (2)增资前乙公司实现净利润2800万元，其他综合收益增加140万元，且均匀实现。2×12年投资后乙公司实现净利润=2800×11／(11+3)=2200（万元）；2×12年投资后乙公司其他综合收益=140×11／(11+3)=110（万元）。相关的会计分录为： 借：长期股权投资 (2200×60%)1320 贷：投资收益 1320 借：长期股权投资 (110×60%)66 贷：其他综合收益 66 (3)乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值=14400+2800+140=17340（万元） 新取得40%股权成本与按新增股权比例计算的应享有乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额=7436-17340×40%=500（万元），应调减合并报表中资本公积500万元。相关分录为： 借：资本公积 500 贷：长期股权投资 500 (4)在不考虑商誉时，乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值=17340+2500=19840(万元)，小于可收回金额20000万元，说明可辨认资产没有发生减值。 包含商誉时，乙公司自购买日持续计算的净资产公允价值=17340+2500+960=20800（万元）；大于可收回金额20000万元，因此资产组D发生了减值。减值金额=20800-20000=800（万元），小于商誉金额960万元，全部为商誉的减值，即应确认的商誉减值=800（万元）。相关的会计分录为： 借：资产减值损失 800 贷：商誉减值准备 800

[单选题]下列有关保持职业怀疑作用的说法中，错误的是( )。

A. 保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序
B. 保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险
C. 保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作
D. 保持职业怀疑有助于使注册会计师忽视存在相互矛盾的审计证据

[单选题]某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月直接销售化妆品取得收入8.5万元，直接销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护肤品组合的礼品盒取得收入12万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（ ）万元。

A. 6.15
B. 8.19
C. 3.60
D. 2.55

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