【名词&注释】
意见分歧(difference of opinion)、物资供应(material supply)、汇率变动(change in exchange rate)、原始数据(original data)、商品价格(commodity price)、书面形式(written form)、例外情况(exceptional case)、股票价格指数(stock price index)、发生变化、提高警惕
[多选题]上海华光电子有限公司(以下简称华光电子)于2013年1月1日从证券市场上购入B公司于2012年1月1日发行的5年期债券,该债券票面年利率为5%,每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2016年12月31日,到期日一次归还本金和最后一期利息。华光电子购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为1005. 35万元,另支付相关费用10万元。华光电子购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2013年12月31日,该债券的预计未来现金流量现值为930万元。 2014年1月2日,华光电子处置了另外一笔持有至到期投资(假设不属于准则允许的例外情况(exceptional case)),而导致将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,当日的公允价值为925万元。 2014年12月31日,B公司发生严重财务困难,该债券的公允价值为910万元。 2015年1月20日,华光电子将该债券全部出售,收到款项905万元存入银行。 要求: (1)计算持有至到期投资的初始入账金额; (2)判断2013年12月31日该债券是否发生了减值,如果发生了减值,计算减值金额; (3)说明重分类日华光电子的会计处理; (4)判断2014年12月31日该债券是否发生了减值,若发生减值,计算减值金额并编制相关会计分录; (5)计算处置该债券对损益的影响。
A. (1)因为每年1月5日付息,所以购入时包含已到期但尚未支付的利息50万元,所以入账金额=1005. 35+10-50=965. 35(万元)。
(2)2013年年末持有至到期投资的账面价值=965. 35+965. 35×6% -1000×5% =973. 27(万元),当日的公允价值为930万元,所以发生了减值,减值金额=973. 27-930=43. 27(万元)。
(3)华光电子将该项投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量,重分类日,该项投资剩余股份的账面价值930万元与公允价值925万元的差额计入其他综合收益。
(4)2014年12月31日发生减值,因为B公司发生了严重的财务困难;减值之前的账面价值=
925+930×6% -1000×5%=930.8(万元),所以确认的减值金额930.8 - 910+5=25.8(万元)。
分录为:
借:资产减值损失 25.8
贷:可供出售金融资产--公允价值变动 20.8
其他综合收益 5
(5)处置债券对损益的影响=905-910=-5(万元)