2015年1月甲公司为丙公司的借款进行担保，2015年12月丙公司破产

【名词&注释】

事务性工作(clerical work)、未分配利润(undistributed profit)、上市公司财务报表(financial statement of listed corporati ...)、净资产价值(net assets value)、可辨认净资产的公允价值、可撤销民事行为、股票收盘价(stock price data)、评估基准日(valuation date)、无民事行为、可辨认净资产公允价值

[单选题]2015年1月甲公司为丙公司的借款进行担保，2015年12月丙公司破产倒闭，乙公司起诉甲公司，要求甲公司偿还为丙公司担保的借款200万元。2015年年末，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，甲公司予以赔偿的可能性在50%以上，最可能发生的赔偿金额为200万元。同时，由于丙公司破产程序已经启动，甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，最有可能获得的赔偿金额为50万元。根据上述情况，甲公司在2015年年末应确认的资产和负债的金额分别是（ ）万元。

A. 0和150
B. 0和200
C. 50和100
D. 50和200

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[多选题]ABC会计师事务所承接了甲上市公司的财务报表审计业务，委派A注册会计师担任项目合伙人，A的妻子是甲公司后勤部的部长，由于A注册会计师已经连续三年作为项目合伙人审计甲公司，业务熟练，因此事务所决定不执行项目质量控制复核。你认为下面说法正确的有（ ）。

A. ABC会计师事务所承接的是鉴证业务
B. 项目合伙人的妻子作为被审计单位后勤部部长对独立性不会产生不利影响
C. ABC会计师事务所的决策是正确的
D. A注册会计师可以继续担任甲公司财务报表审计业务的项目合伙人

[单选题]如果会计师事务所相关人员兼任审计客户某些职务，则应当采取有效的防范措施维护独立性。以下情形中，不恰当的是（ ）。

A. 如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户董事或高级管理人员，则没有防范措施
B. 如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户公司秘书，则没有防范措施
C. 如果会计师事务所的合伙人兼任审计客户董事或高级管理人员，则应当将其调离审计项目组
D. 如果会计师事务所的员工兼任审计客户的某一行政事务性工作，该项工作职责仅仅是为了支持公司秘书职责，则无需考虑对独立性的不利影响

[单选题]下列单位经营的应税消费品，不需缴纳消费税的为（ ）。

A. 啤酒屋利用啤酒生产设备生产的啤酒
B. 商场销售高档手表
C. 出国人员免税商店销售金银首饰
D. 汽车制造厂公益性捐赠的自产小轿车

[多选题]关于无效民事行为和可撤销的民事行为的相同之处，下列表述错误的有（ ）。

A. 都从行为开始起就没有法律约束力
B. 都是无民事行为能力人独立实施的民事行为
C. 都包括因欺诈而进行的民事行为
D. 都不影响独立存在的有关解决争议方法的条款的效力

[多选题]甲公司拟收购乙上市公司。根据证券法律制度的规定，下列投资者中，如无相反证据，属于甲公司一致行动人的有（ ）。

A. 由甲公司的监事担任董事的丙公司
B. 持有乙公司1%股份且为甲公司董事之弟的张某
C. 持有甲公司20%股份且持有乙公司3%股份的王某
D. 在甲公司中担任董事会秘书且持有乙公司2%股份的李某

[多选题]（本小题18分）甲上市公司（以下简称"甲公司"）自2013年起实施了一系列股权并购业务，具体资料如下： (1)2013年7月1日，甲公司与A公司控股股东C公司签订协议，协议约定：甲公司向C公司定向发行16500万股本公司股票，以换取C公司持有的A公司60%的股权。甲公司定向发行的股票按规定确定为每股7.5元，双方确定的评估基准日^{(valuation date)}为2013年8月31日。A公司经评估确定2013年8月31日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为200000万元。 (2)甲公司该并购事项于2013年12月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2013年12月31日发行，当日收盘价为每股8元。甲公司于12月31日起主导A公司的相关活动。以2013年8月31日的评估值为基础，A公司可辨认净资产于2013年12月31日的账面价值（不含递延所得税资产和负债）为197200万元（股本20000万元、资本公积150000万元、其他综合收益10000万元、盈余公积1720万元、未分配利润15480万元），公允价值为210000万元（不含递延所得税资产和负债），其中公允价值与账面价值的差异产生于一项投资性房地产和一项无形资产：①投资性房地产系2010年12月取得，成本为16000万元，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零，2013年12月31日的公允价值为16800万元；②管理用无形资产系2012年1月取得，成本为9600万元，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用直线法计提摊销额，2013年12月31日的公允价值为14400万元。上述资产其计税基础与其账面价值相同。甲公司和C公司在此项交易前不存在关联方关系。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法保持不变。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费3000万元；为核实A公司资产价值，支付资产评估费200万元；相关款项已通过银行存款支付。甲公司向C公司发行股份后，C公司持有甲公司发行在外普通股的6%，不具有重大影响。 (3)2014年10月，甲公司将生产的一批产品出售给A公司。该批产品在甲公司的账面价值为1000万元，出售给A公司的销售价格为1200万元（不含增值税额）。A公司将该商品作为存货核算，至2014年12月31日尚未对集团外独立第三方销售。2014年A公司实现净利润40000万元。 (4)2015年1月1日，甲公司又以一项土地使用权作为对价自A公司其他股东处进一步购入A公司30%的股权，当日甲公司土地使用权的账面价值为60000万元（成本为70000万元，累计摊销10000万元），公允价值为80000万元。当日A公司可辨认净资产公允价值为250000万元。 (5)2015年10月，甲公司与其另一子公司（D公司）协商，将其持有的全部A公司股权转让给D公司。以A公司2015年10月31日评估值280000万元为基础，D公司向甲公司定向发行本公司普通股14000万股（每股面值1元），按规定确定的价格为每股20元。有关股份于2015年12月31日发行，D公司于当日开始主导A公司生产经营决策。当日，D公司每股股票收盘价^{(stock price data)}为21元，A公司可辨认净资产公允价值为286000万元。A公司个别财务报表显示，其2015年实现净利润为32000万元。 (6)其他有关资料：①本题中各公司适用的所得税税率均为25%，除所得税外，不考虑其他因素。②A公司没有子公司和其他被投资单位，按照10%的比例提取盈余公积，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除所实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。 要求： (1)根据资料(1)和(2)，确定甲公司合并A公司的类型，并说明理由。 (2)根据资料(1)和(2)，如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得A公司60%股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，确定购买日，并计算合并成本、合并中取得的可辨认净资产的公允价值和合并商誉。 (3)编制2013年12月31日甲公司个别财务报表以及合并财务报表中相关会计分录和调整、抵销分录。 (4)编制甲公司2014年底合并财务报表中相关的调整、抵销分录。 (5)根据资料(4)，计算确定2015年1月1日甲公司在其个别财务报表中对A公司长期股权投资的账面价值并编制相关的会计分录；计算确定该项交易发生时A公司应并入甲公司合并财务报表的可辨认净资产价值，及该交易对甲公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额。 (6)根据资料(5)，确定D公司合并A公司的类型，说明理由；确定该项合并的购买日或合并日，计算A公司应并入D公司合并财务报表的净资产的价值，并编制D公司个别报表中确认对A公司长期股权投资的会计分录

A. (1)该项为非同一控制下企业合并。理由：甲公司与C公司在此项交易前不存在关联方关系。 (2)购买日为2013年12月31日企业合并成本=16500×8=132000（万元） 合并中取得可辨认净资产的公允价值=210000-［16800-(16000-16000/10×3)］×25%-［14400-(9600-9600/8×2)］×25%=206800（万元） 合并商誉=132000-206800×60%=7920（万元） (3)个别报表中的分录： 借：长期股权投资-投资成本 132000 管理费用 200 贷：股本 16500 资本公积-股本溢价 112500 银行存款 3200 合并报表中的分录： 借：投资性房地产 ［16800-(16000-16000/10×3)］5600 无形资产 ［14400-(9600-9600/8×2)］7200 贷：递延所得税负债 (12800×25%)3200 资本公积 9600 借：股本 20000 资本公积 (150000+9600)159600 其他综合收益 10000 盈余公积 1720 未分配利润 15480 商誉 7920 贷：长期股权投资 132000 少数股东权益 (206800×40%)82720 (4)甲公司2014年底与合并财务报表相关调整、抵销分录： 借：营业收入 1200 贷：营业成本 1000 存货 200 借：递延所得税资产 50 贷：所得税费用 50 借：投资性房地产 5600 无形资产 7200 贷：递延所得税负债 3200 资本公积 9600 借：营业成本 (5600／7)800 管理费用 (7200/6)1200 贷：投资性房地产 800 无形资产 1200 借：递延所得税负债 (2000×25%)500 贷：所得税费用 500 借：长期股权投资 ［(40000-2000+500)×60%］23100 贷：投资收益 23100 借：股本 20000 资本公积 (150000+9600)159600 其他综合收益 10000 盈余公积 (1720+40000×10%)5720 未分配利润 (15480+38500-4000)49980 商誉 (155100-245300×60%)7920 贷：长期股权投资 (132000+23100)155100 少数股东权益 (245300×40%)98120 借：投资收益 (38500×60%)23100 少数股东损益 (38500×40%)15400 年初未分配利润 15480 贷：本期提取盈余公积 (40000×10%)4000 年末未分配利润 49980 (5)个别报表中，长期股权投资的账面价值=132000+80000=212000(万元) 借：长期股权投资 80000 累计摊销 10000 贷：无形资产 70000 营业外收入 20000 A公司应并入甲公司合并财务报表的可辨认净资产的价值=206800+40000-5600/7×75%-7200/6×75%=245300（万元） 应冲减资本公积=80000-245300×30%=6410（万元） (6)该交易为同一控制下企业合并。 理由：A、D公司在合并前后均受甲公司最终控制。合并日为2015年12月31日。 A公司应并入D公司合并财务报表的净资产的价值=245300+32000-5600／7×75%-7200/6×75%+商誉7920=275800+7920=283720（万元） D公司的处理为： 借：长期股权投资 (275800×90%+7920)256140 贷：股本 14000 资本公积 242140

[多选题]下列单位销售的矿产品中，应该按规定从价定率计征缴纳资源税的有( )。

A. 采煤企业销售的原煤
B. 稀土
C. 钼
D. 原油

[单选题]企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是( )。

A. 增值税的出口退税
B. 免征的企业所得税
C. 减征的企业所得税
D. 先征后返的企业所得税

[多选题]假设其他条件不变，下列计算方法的改变会导致应收账款周转天数减少的有（　）。

A. 从使用赊销额改为使用销售收入进行计算
B. 从使用应收账款平均余额改为使用应收账款平均净额进行计算
C. 从使用应收账款全年日平均余额改为使用应收账款旺季的日平均余额进行计算
D. 从使用已核销应收账款坏账损失后的平均余额改为核销应收账款坏账损失前的平均余额进行计算

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