甲公司发行了每股面值为100元人民币的优先股，甲公司能够自主决

【名词&注释】

固定成本(fixed cost)、个体工商户(individual business households)、协调一致、销售费用(selling expense)、部门经理(department manager)、整体利益(overall interests)、税收滞纳金(collecting overdue tax fine)、实际情况(actual situation)、优先股股息(dividend on preferred stock)、加班加点(work overtime)

[单选题]甲公司发行了每股面值为100元人民币的优先股，甲公司能够自主决定是否派发优先股股息^{(dividend on preferred stock)}，当期未派发的股息不会累积至下一年度。该优先股具有一项强制转股条款，即当某些特定触发事件发生时，优先股持有方需按每股20元的转股价将其持有的优先股转换为5股甲公司的普通股。该金融工具是（ ）。

A. 金融负债
B. 金融资产
C. 权益工具
D. 复合金融工具

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学习资料：

[多选题]D集团下设3个分公司，为了正确进行公司内部的业绩评价，公司将3个分公司分为成本中心、利润中心和投资中心进行考核。有关资料为：第一分公司为第二分公司提供半成品，由于半成品具有特殊性，该半成品没有市场价格可供参考。因此，不便考核第一分公司的收入，公司规定，第一分公司只对其可控成本负责，每季度不超过1000万元。低于规定的，按低于规定的数值给予1%的奖励。第二分公司生产产品A。可以对外销售，也可以出售给第三分公司用于更高级产品的进一步生产。公司规定，第二分公司每季须完成800万元的营业利润，超过部分按2%给予奖励。第三分公司业务较分散，除可以利用第二分公司产品进一步加工高级产品外，还涉及房地产、旅行社等项目，鉴于该分公司实际情况^{(actual situation)}，公司规定其经理可以自主确定对项目的投资，产品可自主定价，只需报总公司备案即可。公司规定，第三分公司每月投资报酬率要高于15%，每提高一个百分点，奖励10万元。 要求： （1）分别说明3个分公司属于什么类型的责任中心并说明原因。 （2）第一分公司经理甲认为应该全力应用分公司的生产能力，因此，在总公司第一季度下达生产10000件指标的情况下，指挥职工加班加点^{(work overtime)}，完成了15000件。季度考评时作为业绩上报了集团公司。请说明其做法是否正确，并说明理由。 （3）简述第二分公司的考核指标，并说明总公司确定的考核指标是否恰当。 （4）第二分公司和第三分公司为内部产品的转换价格发生了严重的分歧。请说明内部转移价格的种类，并指明最理想和最差的转移价格。 （5）从公司总体利益出发，说明第三分公司的考核指标存在的不足，并说明如何改进及改进原因。

A. （1）第一分公司是成本中心，第二分公司是利润中心，第三分公司是投资中心。原因：①一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。第一分公司不考核收入，只对可控成本负责，因此是成本中心。②一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，这类中心称为利润中心。第二分公司产品可以对外销售，以营业利润为考核指标，因此属于利润中心。③投资中心是指某些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。第三分公司具有投资权和定价权，因此，属于投资中心。 （2）其做法不正确。第一分公司是成本中心。标准成本中心的考核指标，是既定产品质量和数量条件下的标准成本。标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任。如果标准成本中心的产品没有达到规定的质量，或没有按计划生产，则会对其他单位产生不利的影响。因此，标准成本中心必须按规定的质量、时间标准和计划产量来进行生产。这个要求是"硬性"的，很少有伸缩余地。完不成上述要求，成本中心要受到批评甚至惩罚。过高的产量，提前产出造成积压，超产以至销售不出去，同样会给企业带来损失，也应视为未按计划进行生产。因此，第一分公司经理独自确定产量提高 50%，也是未按生产计划进行生产，应该受到批评甚至惩罚。 （3）第二分公司是利润中心，利润中心的考核指标包括边际贡献、可控边际贡献、部门税前经营利润。以边际贡献作为业绩评价依据不够全面。部门经理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和变动成本的划分上有一定选择余地。以边际贡献为评价依据，可能导致部门经理尽可能多地支出固定成本以减少变动成本支出，尽管这样做并不能降低总成本。因此，业绩评价时至少应包括可控制的固定成本。以可控边际贡献作为业绩评价依据可能是最好的，它反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力。部门经理可控制收入以及变动成本和部分固定成本，因而可以对可控边际贡献承担责任。以部门税前经济利润作为业绩评价依据，可能更适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献，而不适合于部门经理的评价。可以看出，总公司对第二分公司采用营业利润作为考核指标不恰当，应该改为可控边际贡献。 （4）内部转移价格的种类包括市场价格、以市场为基础的协商价格、变动成本加固定费用转移价格、全部成本转移价格。最理想的转移价格为市场价格（市场价格减去对外的销售费用）、最差的转移价格为全部成本转移价格。 （5）目前第三分公司以投资报酬率作为考核指标。投资报酬率指标存在一些缺点：部门经理会放弃高于资本成本而低于目前部门投资报酬率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于资本成本的某些资产，使部门的业绩获得较好评价，但却伤害了公司整体的利益。因此，从公司总体利益角度看，第三分公司的投资报酬率不是一个很好的指标。应该改为剩余收益作为考核指标。剩余收益的主要优点是可以使业绩评价与企业的目标协调一致，引导部门经理采纳高于企业资本成本的决策。以剩余收益指标评价可以设定部门投资的最低报酬率，防止部门利益伤害整体利益。

[单选题]审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑，在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑的内容不包括（ ）。

A. 用作审计证据的信息的相关性可能受到测试方向的影响
B. 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
C. 有关某一特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
D. 从原件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠

[单选题]下列各项行为中，需要按照有关规定缴纳城市维护建设税的是( )。

A. 国有企业购置房地产
B. 个体工商户转让经营用房
C. 上市公司股权转让
D. 进口小汽车

[单选题]个体工商户发生的下列支出中允许在个人所得税税前扣除的是（ ）。

A. 用于家庭的支出
B. 非广告性质赞助支出
C. 生产经营过程中发生的财产转让损失
D. 已缴纳的增值税税款

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