甲公司为机床生产企业。2015年1月，甲公司以其所属的从事机床配

【名词&注释】

进项税额(input tax)、承兑汇票(accept a bill of exchange)、增值税专用发票(vat special invoice)、贸易公司(trading company)、主要产品(main products)、增值税一般纳税人(general vat payers)、合营企业(joint venture)、年销售收入、可辨认净资产公允价值、相关性和可靠性(relevance and reliability weights)

[单选题]甲公司为机床生产企业。2015年1月，甲公司以其所属的从事机床配件生产的一个车间（构成业务），向其持股30%的联营企业乙公司增资。同时乙公司的其他投资方（持有乙公司70%股权）也以现金4200万元向乙公司增资。增资后，甲公司对乙公司的持股比例不变，并仍能施加重大影响。上述车间（构成业务）的净资产（资产与负债的差额，下同）账面价值为1000万元。该业务的公允价值为1800万元。不考虑相关税费等其他因素影响。下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A. 甲公司应当按照所投出车间（业务）的账面价值1000万元作为新取得长期股权投资的初始投资成本
B. 初始投资成本1800万元与所投出业务的净资产账面价值1000万元之间的差额800万元应全额计入当期损益
C. 甲公司应当按照顺流交易抵销内部未实现的损益
D. 甲公司应当按照逆流交易抵销内部未实现的损益

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[单选题]下列有关审计证据的性质的说法中，错误的是（ ）。

A. 审计证据的充分性主要与注册会计师确定的样本量有关
B. 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据
C. 不同来源或不同性质的审计证据不可能与同一认定相关
D. 所有审计证据的质量均受其所依据信息的相关性和可靠性^{(relevance and reliability weights)}的影响

[多选题]关于个人所得税的纳税地点，下列表述正确的（ ）。

A. 一般情况下，个人所得税应向收入来源地的税务机关申报纳税
B. 个体工商户向实际经营所在地主管税务机关申报
C. 在两处或两处以上取得工资的，应向所得来源地的税务机关申报纳税
D. 由在华企业或办事机构发放工资、薪金的外籍个人，由在华企业或办事机构集中向当地税务机关申报纳税

[多选题]下列关于普通合伙企业事务执行的表述中，符合《合伙企业法》规定的有( )。

A. 除合伙协议另有约定外，处分合伙企业的不动产须经全体合伙人一致同意
B. 除合伙协议另有约定外，合伙人不得自营与本企业相竞争的业务
C. 除合伙协议另有约定外，改变合伙企业的名称须经全体合伙人一致同意
D. 除合伙协议另有约定或者经全体合伙人一致同意外，合伙人不得同本企业进行交易

[多选题]在内在价值大于0的前提下，下列关于美式期权价格变动的表述中，不正确的有（ ）。

A. 股票价格增加，其他变量不变时，美式看涨期权的价格升高，美式看跌期权的价格降低
B. 执行价格增加，其他变量不变时，美式看涨期权的价格降低，美式看跌期权的价格升高
C. 到期期限增加，其他变量不变时，美式看涨期权的价格降低，美式看跌期权的价格升高
D. 股价波动率增加，其他变量不变时，美式看涨期权的价格降低，美式看跌期权的价格升高

[多选题]资料(一) 中辰化工股份有限公司(以下简称中辰股份)及其下属子公司的主营业务范围系各种型号的白油、树脂、石蜡、橡胶操作油、饲料添加剂油、石脑油等各类化工油剂制品的加工生产和销售以及物流运输服务、投资与金融业务、贸易业务等，其生产的化工类产品主要适用于塑料、化妆品、食品、涂料、橡胶、防锈、工艺填充剂等行业。中辰股份近年来不断扩大生产规模，实行多元化发展。2015年，中辰股份完成了对东南亚某贸易公司的收购，扩大了出口份额。 益海化工有限公司(以下简称益海化工)系中辰股份的全资子公司，为了有效对冲现货市场上原材料价格上涨的风险，益海化工将每月采购的原料每天在当月的期货合约均量进行卖出保值，保证所抛出价格在当月结算价附近；在客户点价的同时，在对应的期货市场进行等量的买人平仓。该操作在有效地锁定了公司核心利润的同时又合理规避了价格的波动风险。 晶科贸易有限公司(以下简称晶科贸易)系中辰股份的全资子公司，其客户群体遍布国内外，2015年出口销售收入比2014年有大幅度的上涨，国外客户主要来自美国、英国、韩国、缅甸、叙利亚、新加坡等国家。2015年，为了扩大出口量，晶科贸易对主要客户及新增的客户(主要是缅甸和叙利亚)延长了信用期，从1个月延长至3个月。 中辰股份为提高主要化工产品的纯度标准，2015年针对五类主要产品新建设五条生产线，并在生产过程中应用行业内领先技术，生产线建设和技术引用耗费资金较大，中辰股份通过表外融资解决了资金短缺问题。 为了提高市场占有率且更好地为客户服务，2015年下半年，中辰股份将主要产品交货方式由在中辰股份仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收。中辰股份2015年销售收入较2014年出现大幅度的上升，远远超过行业平均水平。 自2015年1月1日起，中辰股份开始采用财政部于2014年新颁布和修订的企业会计准则，并同时启用升级版的ERP系统，将所有的管理职能和业务流程均通过升级后的系统进行，升级后系统通过处理交易记录自动生成财务报表。 2015年，有客户反映中辰股份生产的饲料添加剂油含有较高的有害成分，对其养殖的家禽生长造成不利影响，有可能影响消费者的健康。中辰股份即时发布声明，说明饲料添加剂油有害成分未超出安全标准线，同时公布国家有关部门的检测报告。但通过网络调查，社会上大部分消费者对饲料添加剂油的安全性表示忧虑。 万新会计师事务所于2016年初首次接受委托对中辰股份2015年度财务报表进行审计，指派注册会计师周洋担任审计项目合伙人，注册会计师李云伟担任项目组负责人。 资料(二) 审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的中辰股份的内部控制，部分内容摘录如下： (1)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。 (2)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。 (3)每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。 资料(三) 集团项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)中辰股份2015年2月1日销售一批产品给京通公司，价税合计为585万元，取得京通公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为6个月。中辰股份2015年4月1日将该票据向银行申请贴现，且银行附有追索权。中辰股份实际收到565万元，款项已存入银行。中辰股份按照账面价值585万元结转应收票据，其与收到的565万元之间的差额计入财务费用。存入(2)中辰股份拥有一项投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2015年1月1日，中辰股份认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2015年1月1日，该写字楼的原价为5000万元，已计提折旧2000万元，未计提减值准备，公允价值为4000万元。2015年12月31日，公允价值为4500万元。转换日，中辰股份按照当日的公允价值4000万元确认投资性房地产，对于公允价值与账面价值之间的差额，确认公允价值变动损益1000万元，期末确认公允价值变动损益500万元。存入(3)中辰股份的母公司(恒源集团)于2015年7月1日与中辰股份高管签订了股权激励协议，恒源集团向中辰股份20名高管每人授予10万份恒源集团股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为10元，行权条件为自授予日起，高管人员在中辰股份服务满3年。至2015年12月31日，中辰股份没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。对于恒源集团授予中辰股份高管人员的股票期权，中辰股份未进行会计处理。存入(4)2015年12月1日，中辰股份向佳和公司销售1000桶新研发的高纯度橡胶操作油，单位销售价格为1万元，单位成本为0.6万元，已开具增值税专用发票。协议约定，如果佳和公司于12月1日支付货款，在2015年5月31日之前有权退回。12月1日，商品已经发出并收到货款，至2015年12月31日未退回。中辰股份无法根据过去的经验合理估计新品的退货率。中辰股份2015年确认销售收入1000万元，结转销售成本600万元。存入资料(四)存入中辰股份为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%、企业所得税税率为25%。在审计应交税费时，审计项目组注意到以下事项：存入(1)2015年12月，中辰股份将其自用的一套节能生产专用设备以每年50万元的市场租金价格出租给益佳公司。该套节能生产专用设备为《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》的产品，系中辰股份2013年5月购入，于2013年10月完成安装调试投入使用。中辰股份购入该设备取得的增值税专用发票上注明的货款为500万元、增值税税额为85万元。该专用设备投资额的10%已经在2013年、2014年的应纳税额中抵免。 (2)中辰股份以其生产的石脑油产品换入加特汽车股份公司(以下简称加特公司)生产的小汽车，换出的石脑油为80万升，公允价值为560万元。加特公司生产的小汽车公允价值为500万元，加特公司向中辰股份支付一定的银行存款。中辰股份针对该项业务，以换出石脑油产品的公允价值与换入小汽车公允价值的差额为基础确认增值税销项税额和应交消费税税额。 (3)中辰股份应收九江公司的货款合计650万元，截至2015年12月31日，该货款已逾期2年，经多次交涉，九江公司均以资金周转困难为由拒绝付款。中辰股份于2015年末对上述应收账款计提全额坏账准备并作税前扣除。 (4)2015年，中辰股份为3名自然人股东、10名高层管理人员各购置一辆小轿车，并将产权办理到股东、高管名下。中辰股份在申报2015年度企业所得税的应纳税所得额时将其作为工资薪金全额税前扣除。 (5)2015年，中辰股份给一栋办公楼加装了中央空调，中央空调在会计上单独记账与核算。在计算缴纳房产税时，中辰股份未将该中央空调计入房产原值。 资料(五) 审计项目组负责人李云伟复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)在对应收账款实施控制测试时，审计项目组成员张婷决定采用统计抽样方法，张婷认为当总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时，总体可以接受。 (2)审计项目组成员李晶根据中辰股份财务人员提供的电子邮箱地址，向中辰股份境外客户沃斯公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。沃斯公司确认余额准确无误。李晶将电子邮件打印后归入审计工作底稿。 (3)存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。 (4)审计项目组成员彭泽认为，中辰股份管理层做出会计估计的程序和方法符合相关规定及企业自身的实际情况，可靠性强，可不对会计估计进行测试，直接认定其合理性。 资料(六) 中辰股份的财务总监在与项目合伙人周洋进行沟通时就以下事项征询周洋意见： (1)中辰股份2015年1月1日取得恒达公司30%的股权，按照权益法核算。2015年7月1日，中辰股份又取得恒达公司25%的股权，取得该部分股权后，中辰股份对恒达公司形成控制。假定中辰股份、恒达公司在2015年7月1日前不具有其他关联方关系。财务总监希望周洋就中辰股份取得恒达公司25%股权后如何确定个别报表中长期股权投资的初始投资成本、合并财务报表中的合并成本及合并商誉或营业外收入的金额提出分析意见。 (2)2015年6月10日，中辰股份因无力偿还南方公司的4200万元的货款而进行债务重组。债务重组协议规定，中辰股份用普通股500万股偿还债务。假设普通股每股面值1元；该股份的公允价值为4000万元(不考虑相关税费)。中辰股份于12月5日办妥了增资批准手续。财务总监希望周洋就上述债务重组事项的会计处理、一般性税务处理及在满足何种条件下适用特殊性税务处理提出分析意见。 (3)中辰股份固定资产发生被盗损失，该损失未能在2015年申报扣除，财务总监希望周洋就2015年发生的资产损失是否在以后年度申报扣除提出分析意见。 资料(七) 中辰股份2015年审计报告日为2015年4月10日，财务报表报出日为2015年4月15日。在2015年1月1日至4月15日发生下列事项。 (1)2015年2月10日，因遭受火灾，库存商品发生毁损500万元。 (2)2015年3月15日，公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉，支付赔偿金300万元，公司在2015年末已确认预计负债220万元。 (3)2015年4月12日，因产品质量原因，客户将2015年11月10日购入的一批大额商品退回，全部价款为600万元，成本为400万元。 要求： 1．针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别中辰股份及其子公司2015年度财务报表层次存在的重大错报风险。 2．针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别中辰股份及其子公司2015年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并逐项设计进一步的实质性程序。 3．针对中辰股份2015年度财务报表审计项目，简要说明万新会计师事务所在接受委托前应向前任会计师事务所询问哪些内容。若万新会计师事务所拟在审计过程中与中辰股份的治理层沟通计划的审计范围和时间安排以及审计中发现的重大问题，请说明相关沟通事项有哪些。 4．针对资料(二)第(1)项至第(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断中辰股份的相关内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 5．针对资料(三)第(1)项至第(4)项，假定不考虑其他条件，逐项分析中辰股份的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。 6．针对资料(四)事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，逐项分析中辰股份的税务处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。 7．针对资料(五)第(1)项至第(4)项，假定不考虑其他条件，指出李云伟在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。 8．针对资料(六)第(1)项至第(3)项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代周洋逐项回答财务总监提出的问题。 9．针对资料(七)第(1)项至第(4)项，判断相关事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。针对2015年1月1日至4月10日发生的事项，说明注册会计师应实施哪些审计程序；针对2015年4月10日至4月15日发生的销售退回事项，若中辰股份管理层拒绝修改财务报表，此时审计报告已提交中辰股份，说明此时注册会计师如何应对。(该题如用英文作答，正确的增加5分)

A. 1．【答案】 中辰股份2015年度可能存在下列财务报表层次的重大错报风险： (1)收购东南亚某贸易公司，并购的会计处理复杂，对财务报表可能产生重大影响。 (2)在经济不稳定的地区开展业务。晶科贸易的国外客户主要来自美国、英国、韩国、缅甸、叙利亚、新加坡等国家。 (3)中辰股份开始采用财政部于2014年新颁布和修订的企业会计准则，复杂的首次适用及衔接处理可能对财务报表整体产生重大影响。 (4)中辰股份自2015年1月1日起采用升级版的ERP系统，新系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表，信息系统存在的风险可能对财务报表整体产生重大影响。 2．【答案】 中辰股份2015年度财务报表认定层次存在的重大错报风险及应实施的进一步实质性程序如下： (1)为了有效对冲现货市场上原材料价格上涨的风险，益海化工采取套期保值的策略，在期货市场上进行期货交易。因衍生工具的会计处理复杂，这将导致金融资产的"计价和分摊"认定、公允价值变动收益的"准确性"认定存在重大错报风险。 应实施的实质性程序主要包括： ①检查期货交易相关的合同； ②检查期货交易的交易对手于期末提供的有关交易品种报价资料； ③检查期货交易形成的相关金融工具的会计处理是否符合会计准则的规定； ④必要时聘请专家确定金融资产的公允价值。 (2)2015年晶科贸易为了扩大出口量，对主要客户及新增的客户延长信用期，当年出口销售收入较上年出现大幅度的上涨，外销国家中包括缅甸、叙利亚，由于这些国家时局混乱，加之晶科贸易延长信用期，相关应收账款的可收回性存在重大不确定性，导致增加坏账损失的风险。该风险可能影响应收账款的"计价和分摊"认定、资产减值损失的"完整性"认定。 应实施的实质性程序主要包括： ①检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设和方法。 ②实施分析程序，比较前期计提数与实际损失发生数，以及检查期后回款情况，评价坏账准备的计提合理性。 ③检查应收账款账龄分析表，识别是否存在账龄较长的余额或资金周转出现困难的客户，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性。 (3)中辰股份运用表外融资解决资金短缺，可能存在对融资方式、性质以及财务报表披露不恰当的风险。 应实施的实质性程序主要包括： 获取关于表外融资的文件记录、合同等，检查对表外融资的披露是否与实际情况相符。 (4)中辰股份主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。并且2015年销售收入较2014年出现大幅度的上升，远远超过行业平均水平，存在发货时提前确认收入的风险。该风险可能影响营业收入"发生"、"截止"认定，应收账款"存在"认定。 应实施的实质性程序主要包括： ①对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查： --将本期的营业收入与上期的营业收入、销售预算或预测数等进行比较分析。 --比较本期各月各类营业收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，查明重大波动的原因。 ②检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致。 ③对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据。 ④对营业收入进行截止性测试，重点关注： --从应收账款和营业收入明细账中选取资产负债表日前若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对；同时选取资产负债表日后若干天的发运凭证，与应收账款和营业收入明细账核对，以确定是否存在提前确认收入现象。 --复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常。 --取得资产负债表日后的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。 ⑤对应收账款项目实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额。 ⑥检查应收账款的期后收款情况。 (5)由于社会公众对饲料添加剂油有害成分含量存在重大疑虑，饲料添加剂油的市场前景存在重大的不确定性，可能会导致该产品滞销，相关存货可能存在减值的风险。该风险可能影响存货"计价和分摊"认定、资产减值损失"完整性"认定。 应实施的实质性程序主要包括： ①实施存货计价测试； ②根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性； ③检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本； ④在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。 3．【答案】 (1)万新会计师事务所首次承接该项业务，在接受委托前，作为后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要的沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。接受委托前，向前任注册会计师进行询问是一项必要的沟通程序。沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括： ①是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题； ②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； ③前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷； ④前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 (2)计划的审计范围和时间安排中，沟通的事项可能包括： ①注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险； ②注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案； ③在审计中对重要性概念的运用。 审计中发现的重大问题中，沟通的事项可能包括： ①注册会计师对被审计单位会计实务(包括会计政策、会计估计和财务报表披露)重大方面的质量的看法； ②审计工作中遇到的重大困难； ③已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位； ④审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。 4．【答案】 (1)存在缺陷。 改进建议：建议重新设计领料单，领料单应当一式三联，一联交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，一联送会计部门进行材料收发核算和成本核算，一联由仓库部门留存。 (2)存在缺陷。 改进建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单应先送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司授权人员批准才能发出。然后，经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。 (3)存在缺陷。 改进建议：应当由应付账款主管负责编制应付账款账龄分析报告以及应付账款总账与应付账款明细账的核对、应付账款明细账与供应商对账单的核对工作，确保不相容职位相分离。 5．【答案】 (1)存在不当之处。 处理意见：中辰股份采用附追索权方式将应收票据贴现，不符合终止确认条件，应将该笔票据的贴现款作为短期借款处理。 (2)存在不当之处。 处理意见：2015年1月1日，中辰股份投资性房地产在由成本模式转为公允价值模式时，应作为会计政策变更处理，并按照计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整留存收益1000万元。 (3)存在不当之处。 处理意见：企业集团内发生的股份支付交易中，结算企业以其本身权益工具结算，接受服务企业没有结算义务的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。因此中辰股份应相应确认管理费用和资本公积--其他资本公积。 (4)存在不当之处。 处理意见：中辰股份采用附有销售退回条件的销售方式，该方式下，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。 6．【答案】 (1)存在不当之处。 处理意见：企业购置并实际使用《环境保护生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护生产专用设备，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。但是企业购置安全生产专用设备后在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。中辰股份应在2015年补缴2013、2014年已经抵免的企业所得税税款。 (2)存在不当之处。 处理意见：针对以物易物，交易双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。应当注意，在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。另外，换出的石脑油属于从量计征，换入的小汽车属于从价计征，应分别核算。 (3)存在不当之处。 处理意见：在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不得税前扣除。 (4)存在不当之处。 处理意见：企业给股东购买小轿车，视为企业对个人投资者的利润或红利分配，在企业所得税税前不得扣除；企业给高管购买小轿车，视同发放工资薪金，合理的工资薪金支出允许在所得税税前扣除。 (5)存在不当之处。 处理意见：凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。 7．【答案】 (1)应提出的质疑：依据总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，确定总体可以接受不恰当。 改进建议：总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时，应考虑总体是否可以接受，并考虑是否需要扩大测试范围。 (2)应提出的质疑：将电子邮件回函打印后存入审计工作底稿不恰当。 改进建议：注册会计师应当核实被询证者的信息；电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。 (3)应提出的质疑：存货监盘计划要求只能取得存货记录准确性的审计证据。 改进建议：还应从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以证实存货记录完整性。 (4)应提出的质疑：会计估计的程序和方法符合相关规定及企业的实际情况，可靠性强，直接认定其合理性不恰当。 改进建议：如果注册会计师认为，管理层做出会计估计的程序和方法符合相关规定及企业的实际情况，可靠性强，则可适当缩小对计算过程的测试范围，而不是直接认定其合理性。 8．【答案】 (1)中辰股份再次购买恒达公司25%股权时，构成了对恒达公司的控制，应当按照企业合并原则予以处理。连同2015年1月1日购买的30%的股权，应当作为通过多次交易分步实现的企业合并，且中辰股份与恒达公司合并之前无其他关联方关系，因此本次企业合并属于非同一控制下的企业合并。 在个别财务报表中，购买方应当以购买日之前所持有被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增股权投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。 因此，中辰股份应当按照之前持有的恒达公司30%的股权账面价值与购买日新增25%股权的投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。 在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益。购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和为合并财务报表中的合并成本。按上述计算的合并成本与应享有购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额比较，确定购买日应予确认的商誉或应计入当期损益的金额。 因此，中辰股份应按照购买日之前持有的恒达公司30%的股权在购买日的公允价值和购买日新购入25%的股权的对价之和确定合并成本；合并成本减去购买日应享有恒达公司可辨认净资产公允价值的55%，计算出应予确认的商誉金额或营业外收入。 (2)中辰股份的会计处理：债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。 一般性税务处理：①债务人以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。②债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得。③债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。 债转股适用特殊性税务处理需同时符合下列三个条件：①具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。②企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。③企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。 (3)根据《国家税务总局关于发布＜企业资产损失所得税税前扣除管理办法)的公告》(国家税务总局公告2012年第25号)第五条、第六条的规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后，方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过5年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。 9．【答案】 (1)事项(1)属于非调整事项；事项(2)、事项(3)属于调整事项。 (2)2015年1月1日至4月10日发生的事项是第一时段期后事项，针对第一时段期后事项，注册会计师应主动识别该期间发生的事项，注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。但是，注册会计师并不需要对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序。用以识别第一时段期后事项的审计程序通常包括： ①了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序； ②询问管理层和治理层(如适用)，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项； ③查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项； ④查阅被审计单位最近的中期财务报表； ⑤查阅被审计单位在财务报表日后最近期间内的预算、现金流量预测和其他相关的管理报告； ⑥就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问，或扩大之前口头或书面查询的范围； ⑦考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据，从而获取充分、适当的审计证据。 (3)如果管理层针对销售退回事项拒绝修改2015年度财务报表，在审计报告已经提交给被审计单位中辰股份时： 注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。 如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。 【English Answers】 (1)Item 1 is an un-adjusting event;Item 2 and Item 3 are adjusting events. (2)The events occurred between 1／1／2015 and 4／10／2015 are subsequent events for the first period,during this period,a CPA has active responsibility to identify subsequent events,plan and perform audit procedures,obtain sufficient appropriate audit evidence to ensure that all subsequent event that occurred between the balance sheet date and auditor' s report date and required to be adjusted or disclosed in the financial statements have been identified.However,the CPA is not required to perform additional audit procedures to those events that CPA has already performed audit procedures to and has obtained a satisfying conclusion.The following audit procedures are usually used to identify subsequent events for the first period. ①Understand the procedures that management established to identify subsequent event. ②Inquiry management and those charged with governance (if applicable) to ensure whether any events occurred during the subsequent period that require adjustments to or disclosure in the financial statements. ③Read the minutes of owner,management and those charged with governance during the subsequent period.If obtaining related minutes is not applicable,a CPA should inquiry about these meetings. ④Examine the latest available interim financial statement. ⑤Examine the latest available budget,cash flow forecast and other related management report. ⑥Inquiry of client's legal counsel concerning litigation and claims,or extend the scope of inquiry orally or in written. ⑦Considering whether it is necessary to obtain a representation letter that covers specific subsequent events to support other evidence,so that sufficient appropriate audit evidence could be obtained. (3)If management refuses to adjust the annual financial statement in year 2015 for sales returns after the auditors have submitted the auditor's report to the client,Zhong Chen Co,Ltd: The CPAs should notify management and those charged with governance (unless each member of those charged with governance participates in management of the client) that the financial statements should not be presented to a third party before adjustment. If the financial statement is presented without adjustment,the CPAs should take appropriate procedures to prevent financial statement users to rely on the auditor's report.

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