甲公司是一家专业生产办公用品且拥有自营进出口权的外向型企业。

【名词&注释】

发现问题、会计信息系统(accounting information system)、以身作则(set an example)、主营业务收入(the income from main business)、部门经理(department manager)、一致意见、内部审计部门(internal auditing department)、业务人员(business operation personnel)、核心人物(key man)、银行存款余额(bank balance)

[多选题]甲公司是一家专业生产办公用品且拥有自营进出口权的外向型企业。中天会计师事务所承接了甲公司2014年度财务报表审计业务，其业务的性质和经营规模与其常年审计客户乙公司相类似，中天会计师事务所在制定总计审计策略和具体审计计划时，作出下列判断： （1）由于甲公司与乙公司的业务性质和经营规模相类似，同是从事办公用品的制造与销售，中天会计师事务所在承接甲公司2014年审计业务工作时，将这一情况告知了甲公司，但未告知乙公司。 （2）由于甲公司与常年审计客户乙公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与乙公司相同。 （3）因对甲公司内部控制存在疑虑，拟不执行控制测试，而直接执行实质性程序。 （4）因甲公司存货存放于外省市，监盘成本较高，拟不进行监盘，直接实施替代审计程序。 （5）注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。 （6）假定甲公司在收入方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 （7）2014年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 要求： 针对上述事项（1）至事项（7），逐项指出注册会计师制定的总体审计策略和具体审计计划中是否存在不当之处，说明理由及改进意见。

A. （1）存在不当之处。理由：如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务。改进建议：应同时告知甲公司和乙公司，双方存在利益冲突，征得双方同意承接业务，或解除业务约定。 （2）存在不当之处。理由：重要性的确定是根据具体环境作出的，不能仅根据两个公司的业务性质和规模相似，而使用相同的重要性水平。改进建议：根据对甲公司的风险评估结果，确定重要性水平。 （3）不存在不当之处。 （4）存在不当之处。理由：除非监盘程序不可行的，否则注册会计师应对存货实施监盘程序。注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。改进建议：由注册会计师到现场实施存货监盘程序。 （5）不存在不当之处。 （6）存在不当之处。理由：对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，注册会计师李军应评价甲。公司相关控制的设计情况，并确定是否得到执行。改进建议：对收入项目实施风险评估程序，评价甲公司与收入相关的控制的设计情况，并确定是否得到执行。 （7）不存在不当之处。

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学习资料：

[多选题]天宇股份有限公司（以下简称天宇股份）为上市公司，2013年的财务报表于2014年5月31日报出，所得税汇算清缴于5月30日完成。天宇股份2014年5月31日前发生如下事项。 （1）3月10日收到甲公司因质量问题退回的一批商品。该批商品系天宇股份2013年11月份销售，售价500万元，成本350万元，天宇股份对此已确认收入500万元并结转成本350万元，此货款至年末尚未收到，天宇股份按应收账款的5%计提了坏账准备。 （2）天宇股份财务人员在2月1日发现对一笔投资的核算不妥，具体如下：2012年7月1日天宇股份以一批公允价值200万元的存货取得乙公司3%的股权，对乙公司经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，并且在市场上有公允报价，划分为可供出售金融资产核算。至新取得投资之前，该股权2012年下半年、2013年上半年公允价值分别增加30万元、40万元，2013年7月1日天宇股份基于对乙公司的信心又以公允价值为2000万元、账面价值为1500万元的无形资产取得乙公司60%的股权，并于当日取得对乙公司的控制权。当日原3%股权的公允价值为270万元，天宇股份按照2200万元作为此股权的初始入账价值，不考虑原股权的公允价值变动。 （3）4月16日，天宇股份一项300万元的债权因债务人遭受自然灾害无法收回，由于2013年年末未得到任何减值的信息，所以天宇股份只是按照惯例对此债权确认了15万元的坏账准备。 （4）天宇股份因违约涉及的一项诉讼案于3月25日作出判决，需向丙公司支付违约金700万元，并承担诉讼费20万元，天宇股份服从判决并支付了相关款项。此诉讼为2013年9月份天宇股份与丙公司签订的购销合同引起。合同约定天宇股份应于2013年11月向丙公司销售一批M产品，但因材料供应发生问题，天宇股份未能及时供货，双方未就赔偿事项达成一致意见，因此丙公司向法院提起诉讼，2013年年末天宇股份预计很可能败诉，最可能的赔偿金额为580～660万元之间。 （5）4月1日，财务人员发现将2013年1月接受非关联方企业捐赠的公允价值为500万元的无形资产确认为资本公积。 （6）天宇股份于5月1日发行5000万元债券，并根据董事会决议提取法定盈余公积200万元，以资本公积转增股本300万元。不考虑所得税、增值税等其他因素影响。 要求： （1）根据资料（1）～（5）逐项判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项，若不属于，请说明理由；若属于，请说明相应的调整处理。 （2）根据资料（6），说明天宇股份对这些业务应进行的处理。

A. （1）事项（1）属于资产负债表日后调整事项，应冲减原确认的主营业务收入和主营业务成本，冲减期末确认的坏账准备。事项（2）属于资产负债表日后调整事项，应调整增加对乙公司的长期股权投资70万元。事项（3）不属于资产负债表日后调整事项；理由：因为自然灾害是日后期间才发生的，在资产负债表日并不存在，与资产负债表日的事项无关，所以不属于日后调整事项。事项（4）属于资产负债表日后调整事项，应分别调整增加营业外支出80万元、管理费用20万元，调整减少预计负债620万元，同时确认其他应付款720万元。事项（5）属于资产负债表日后调整事项，应调整增加营业外收入500万元，同时调整减少资本公积500万元。 （2）天宇股份根据董事会决议提取法定盈余公积200万元属于日后调整事项，按日后事项相关原则处理。发行债券以及以资本公积转增股本的事项属于资产负债表日后非调整事项，这些事项不需要对报告期会计处理等进行调整，但是需要在报告期附注中进行披露。

[多选题]在总结某知名企业集团破产的过程中，人们发现如下情况。 资料一：为了满足公司大规模扩张的需要、把资金从上市公司转移出来，集团采取以上市公司存款为大股东贷款担保的方式"套钱"。在难以得到上市公司过半数董事同意的情况下，集团制造虚假的上市公司董事会决议：一是未经授权代董事签字；二是非董事人员或前任董事在决议上签字。为了便于控制，三年来公司高管和董事会成员频繁更换，仅董事长就更换4人，最近一次董事会成员更是几乎全部更换，仅保留一位原董事。公司的重大决策听命于个别核心人物^{(key man)}，董事会对公司实际控制人未形成有效约束。由于一股独大和股权分置的股权结构，股东大会也无法对大股东和实际控制人肆意侵吞上市公司利益的行为形成制约。 资料二：在该集团，长期以来不少公司高层"把公司的钱装进自己的兜"，一些中层更是把公司用于奖励员工的奖金截留提成，业务人员^{(business operation personnel)}则签署大量的虚假合同来骗取提成。 资料三：在公司快速发展的过程中，被鲜花和掌声陶醉的公司管理层听不进任何不同意见。一位资深高层委婉地对时任董事长身边人员的某些做法提出批评时，被该董事长当场驳回。此后．员工再也不敢也不愿向上层提意见，信息沟通系统几乎不存在。会计信息系统由管理层随意控制，高层管理者把"公司钱揣入自己腰包"。在该公司，信息系统已经不再是一个管理和控制的工具，而是高层管理者的话筒，信息随其意愿而变。 资料四：公司早在1997年就有了审计部。然而内部审计部门^{(internal auditing department)}的运作情况极不理想，很少对内部控制运行情况进行监督，也未就附属公司管理失控、部分管理者"把公司钱装进自己兜里"等重大风险点进行报告。在一定程度上，内部审计部门^{(internal auditing department)}的作用主要是做给银行和政府部门看的，是公司获取政府青睐和取得银行贷款的"道具"。重大决策，包括重大对外担保、大额资金划转等都是由公司个别管理人员以邮件的形式授权或通过邮件发出划款指令，其他人员及内部审计部门^{(internal auditing department)}全无发言权。 要求： (1)资料一反映了该公司哪方面的问题？请简单阐明理由。 (2)资料二反映了该公司内部控制五要素中的哪两个出现了问题？请简单阐明理由。 (3)资料三反映了该公司内部控制五要素中的哪两个出现了问题？请简单阐明理由。 (4)资料四反映了该公司内部控制五要素中的哪个出现了问题？请简单阐明理由。

A. (1)资料一表明该公司在公司治理方面存在严重问题。董事会和管理层作用被误用，董事和高级管理人员也没有尽到应有的责任。 (2)资料二表明该公司的内部环境和控制活动出现了问题。该公司管理层所代表的企业文化出现了严重问题，这属于内部环境的问题；公司没有及时发现问题并纠正，表明企业的控制活动不到位。 (3)资料三表明该公司的内部环境、信息与沟通出现了问题。高层管理者是企业文化的倡导者，自己不以身作则，道德缺失，可见该公司内部环境极其恶劣。大多信息不能有效上传下达，表明信息出现了严重的传递不畅。 (4)资料四表明该公司的内部环境和内部监督出现了问题。企业在对于三重一大问题的处理上，没有按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度，而是仅由个别管理人员进行授权。内部审计形同虚设，没有发挥真正的监督作用。

[单选题]下列各项中，属于预防性控制的是（ ）。

A. 计算机程序自动生成收货报告，同时也更新采购档案
B. 定期编制银行存款余额^{(bank balance)}调节表
C. 将预算与实际费用间的差异列入计算机编制的报告中并由部门经理复核
D. 每季度复核应收账款贷方余额并找出原因

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