河北省石家庄市花屏纺织制品公司（以下简称纺织品公司）主要经营

【名词&注释】

财务报表(financial statement)、河北省石家庄市(big city — — shijiazhuang)、应纳税所得额(taxable amount of income)、审计报告(audit report)、增值税专用发票(vat special invoice)、实际年利率(effective annual interest rate)、普通股股票(common stock)、增值税进项税额、增值税一般纳税人(general vat payers)、可转换公司债券持有人(the holders of convertible bonds)

[多选题]河北省石家庄市花屏纺织制品公司（以下简称纺织品公司）主要经营业务为自己种植亚麻，并以亚麻为原料生产纺织制品。该公司拥有的亚麻种植园，种植的亚麻全部用来满足公司生产纺织品的需要。该公司2013年实现纺织制品销售额2100万元，但由于新产品开发投入较大且销售费用比较高，公司当年只实现了微利。2013年该公司种植亚麻的种植成本为350万元，一般市场上的公允售价为800万元；生产纺织品过程中耗用其他外购原材料金额为580万元，取得增值税专用发票上注明的进项税额为98.6万元；动力成本为180万元，取得增值税专用发票上注明的进项税额为30.6万元。该公司纺织品的增值税适用税率为17%，2013年度公司缴纳增值税227.8万元（2100×17%-98. 6- 30.6），公司增值税税负达到10. 85%，增值税的整体税负较重。 要求： 公司财务负责人找到一家会计师事务所咨询，如何能降低公司的增值税税负。作为注册会计师请您分析，该公司应采取何种措施来降低公司的增值税税负？

A. 税法规定：农业生产者销售自产农产品免征增值税。增值税一般纳税人^{(general vat payers)}购进农产品，可以按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算可抵扣的进项税额。根据上述规定，该公司如果将亚麻种植园和纺织厂分立为两个独立的法人，将亚麻种植园种植的亚麻以800万元的市场价格销售给纺织厂，纺织厂再把亚麻生产成纺织品对外销售，则两家单位的增值税涉税事项如下： （1）亚麻种植园销售自产农产品免征增值税。因此种植园销售亚麻收入800万元不涉及增值税征收。 （2）纺织厂从亚麻种植园购进免税农产品可按购买价款乘以13%的扣除率来计算抵扣增值税进项税额。纺织厂增值税应纳税额=2100×17%-800×13%-98. 6-30.6=123.8（万元）经过上述筹划，该公司可少缴纳增值税= 227.8-123.8 =104（万元）。公司整体增值税税负从原来的10. 85%降低至5.90%。

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[多选题]M公司根据去年客户的实际合作情况，决定调整企业的信用政策和收账政策。现在围绕企业的信用政策和收账政策的确定问题进行讨论。公司财务总监向大家介绍了信用政策和收账政策确定的有关问题。 要求： （1）简述确定的具体内容。 （2）说明制定收账政策时，针对不同顾客，可以采取的措施。 （3）说明制定收账政策如何进行方案的权衡。

A. （1）信用政策包括信用期间、信用标准和现金折扣政策。 ①信用期间。信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间，或者说是企业给予顾客的付款期间。信用期过短，不足以吸引顾客，在竞争中会使销售额下降；信用期过长，对销售额增加固然有利，但只顾及销售增长而盲目放宽信用期，所得的收益有时会被增长的费用抵消，甚至造成利润减少。因此，企业必须在二者之间进行权衡，确定出恰当的信用期。具体确定信用期间时，主要是分析改变现行信用期对收入和成本造成的影响。以延长信用期为例，延长信用期会使销售额增加，产生有利影响；与此同时，应收账款、收账费用和坏账损失增加，会产生不利影响。在前者大于后者的情况下，可以延长信用期，否则不宜延长。 ②信用标准。信用标准，是指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。如果顾客达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。企业在确定企业信用标准时，应该评估顾客信用品质的五个方面，即对其品质、能力、资本、抵押和条件进行评估。 ③现金折扣政策。现金折扣是企业对顾客在商品价格上所做的扣减。向顾客提供这种价格上的优惠，主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。另外，现金折扣也能招揽一些视折扣为减价出售的顾客前来购货，借此扩大销售量。当企业给予顾客某种现金折扣时，应当考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，权衡利弊，抉择决断。即要把所提供的延期付款时间和折扣综合起来，看各方案的延期与折扣能取得多大的收益增量，再计算各方案带来的成本变化，最终确定最佳方案。另外，企业采用什么程度的现金折扣，要与信用期间结合起来考虑。 （2）制定收账政策时，针对不同顾客，可以采取不同的措施。对过期较短的顾客，不过多地打扰，以免将来失去这一市场；对过期稍长的顾客，可措辞婉转地写信催款；对过期较长的顾客，频繁的信件催款并电话催询；对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提起诉讼。 （3）制定收账政策要在收账费用和所减少坏账损失之间做出权衡。催收账款要发生费用，某些催款方式的费用还会很高（如诉讼费）。一般说来，收账的花费越大，收账措施越有力，可收回的账款应越多，坏账损失也就越小。因此，收账政策的优劣在于应收账款总成本最小化，具体确定时可以通过比较各收账方案成本的大小对其加以选择。

[多选题]甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于2014年1月1日以50400万元的价格（不考虑相关税费）发行而值总额为50000万元的可转换公司债券。 该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为3%，实际年利率为4%。自2015年起，每年1月1日支付上年度利息。自2015年1月1日起，该可转换公司债券持有人^{(the holders of convertible bonds)}可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票^{(common stock)}（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。 其他相关资料如下： （1）2014年1月1日，甲公司收到发行价款50400万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2014年1月1日之前已经开始，并预计在2014年12月31日达到预定可使用状态。 （2）2015年1月1日，债券持有者将可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股股票^{(common stock)}，相关手续已于当日办妥，债券利息已用银行存款支付；债券持有人将未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。 假定： ①甲公司采用实际利率法确认利息费用； ②每年年末计提债券利息和确认利息费用； ③2014年该可转换公司债券借款费用全部计入该技术改造项目成本； ④不考虑发行费用和其他相关因素； ⑤（P/A,4%,5）=4.4518,（P／F,4%,5）=0.8219。 要求： （1）编制2014年1月1日甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。 （2）计算甲公司2014年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。 （3）编制甲公司2014年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。 （4）编制甲公司2015年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。 （5）计算2015年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股股票^{(common stock)}的股数。 （6）编制甲公司2015年1月1日与可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分录。 （7）计算甲公司2015年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和"应付债券一可转换公司债券"科目余额。（"应付债券"科目要求写出明细科目）

A. 【答案】 （1）2014年1月1日发行可转换公司债券时负债成分的公允价值=50000×0.8219+50000×3%×4.4518=47772.7（万元）；权益成分的公允价值=50400-47772.7=2627.3（万元）。 借：银行存款　　50400　　 应付债券一可转换公司债券（利息调整）　　2227.3 　　贷：应付债券一可转换公司债券（面值）　　50000　　 其他权益工具　　2627.3 （2）2014年12月31日计提可转换公司债券利息=50000×3%=1500（万元），应确认的利息费用=47772.7×4%=1910.91（万元）。 （3）2014年12月31日 借：在建工程　　1910.91 　　贷：应付利息　　1500　　 应付债券一可转换公司债券（利息调整）　　410.91 （4）2015年1月1日 借：应付利息　　1500 　　贷：银行存款　　1500 （5）转换的普通股股数=50000×50%÷10=2500（万股）。 （6）2015年1月1日 借：应付债券一可转换公司债券（面值）　　25000（50000/2）　　 其他权益工具　　1313.65（2627.3/2） 　　贷：股本　　2500　　 应付债券一可转换公司债券（利息调整）　　908.20［（2227.3-410.91）/2］　　 资本公积一股本溢价　　22905.45 （7）2015年12月31日计提可转换公司债券利息=25000×3%=750（万元），应确认的利息费用=［（47772.7+410.91）÷2］×4%=963.67（万元），"应付债券一可转换公司债券"科目余额增加=963.67-750=213.67（万元），"应付债券一可转换公司债券"科目余额=（47772.7+410.91-25000+908.2）+213.67=24305.48（万元）。

[单选题]某演员参加一次商业演出，合同规定不含税演出费20000元，个人所得税为演出公司代付，则代付个人所得税为（ ）元。

A. 2880
B. 3142.86
C. 3809.52
D. 3457.43

[单选题]为了有利于引入战略投资者和机构投资者，上市公司应采取的发行方式为( )。

A. 配股
B. 公开增发股票
C. 非公开增发股票
D. 发行债券

[单选题]下列有关期后事项审计的说法中，错误的是( )。

A. 在财务报表报出后，如果被审计单位管理层修改了财务报表，且注册会计师提供了新的审计报告或修改了原审计报告，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明
B. 如果组成部分注册会计师对某组成部分实施审阅，集团项目组可以不要求该组成部分注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项
C. 在设计用以识别期后事项的审计程序时，注册会计师应当考虑风险评估的结果，但无需考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序
D. 注册会计师应当设计和实施审计程序，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的事项均已得到识别

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