【名词&注释】
进项税额抵扣、职工教育经费、主营业务收入(the income from main business)、教育经费支出(educational funds expenditure)、广告费和业务宣传费、增值税一般纳税人(general vat payers)、集体土地承包经营权、可辨认净资产公允价值、其他业务收入、主管税务机关
[多选题]甲公司为上市公司,该公司内部审计部门在对其2015年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:
(1)2015年9月30日,甲公司应收乙公司账款余额为150万元,已提坏账准备40万元,因乙公司发生财务困难,双方进行债务重组。2015年10月10日,乙公司用一批产品抵偿债务,该批产品不含税公允价值为100万元,增值税税额为17万元,甲公司为取得该批产品支付途中运费和保险费2万元,甲公司将该批产品作为库存商品核算,甲公司没有另行向乙公司支付增值税。甲公司相关会计处理如下:
借:库存商品 95
应交税费一应交增值税(进项税额) 17
坏账准备 40
贷:应收账款 150
银行存款 2
(2)2015年4月25日,甲公司与丁公司签订债务重组协议,约定甲公司将应收丁公司货款2500万元转为对丁公司的出资。该应收款项系甲公司向丁公司销售产品形成,至2015年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。经股东大会批准,丁公司于2015年4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后,甲公司持有丁公司20%的股权,对丁公司的财务和经营政策具有重大影响。
2015年4月30日,丁公司20%股权的公允价值为1800万元,丁公司可辨认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值),除一台设备(账面价值为100万元、公允价值为160万元)外,其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。该设备自2015年5月起预计尚可使用年限为5年,采用年限平均法计提折旧,无残值。
2015年5月至12月,丁公司净亏损为100万元,除所发生的100万元亏损外,未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。
2015年12月31日,因对丁公司投资出现减值迹象,甲公司对该项投资进行减值测试,确定其可收回金额为1750万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为:
借:长期股权投资 1700
坏账准备 800
贷:应收账款 2500
借:投资收益 20
贷:长期股权投资一损益调整 20
(3)2015年12月31日,甲公司应收丙公司账款余额为200万元,已提坏账准备40万元,因丙公司发生财务困难,双方进行债务重组,甲公司同意豁免丙公司债务100万元,剩余债务延期一年,但附有一条件,若丙公司在未来一年获利,则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2015年12月31日,甲公司相关会计处理如下:
借:应收账款一债务重组 100
其他应收款 50
坏账准备 40
营业外支出 10
贷:应收账款 200
要求:根据资料(1)至(3),逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制更正有关会计差错的会计分录。(有关会计差错更正按当期差错处理,不要求编制结转损益的会计分录)
A. 【答案】
(1)事项(1)甲公司会计处理不正确。
理由:甲公司取得的库存商品应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。
更正分录如下:
借:库存商品 7
贷:资产减值损失 7
(2)事项(2)甲公司会计处理不正确。
理由:长期股权投资应按完全权益法核算,取得长期股权投资应按公允价值入账,并与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较;对被投资方净利润调整时,应考虑投资时被投资单位资产公允价值和账面价值的差额及内部交易对当期损益的影响等因素;长期股权投资发生减值时,应确认资产减值损失。
长期股权投资初始投资成本为1800万元,因小于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2000万元(10000×20%),应调增长期股权投资和营业外收入200万元。
甲公司2015年应确认的投资损失=[100+(160-100)÷5×8/12]×20%=21.6(万元)。
更正分录如下:
借:长期股权投资一成本 100(1800-1700)
贷:资产减值损失 100
借:长期股权投资一成本 200(2000-1800)
贷:营业外收入 200
借:投资收益 1.6(21.6-20)
贷:长期股权投资一损益调整 1.6
2015年12月31日,未计提减值前长期股权投资账面价值=1800+200-21.6=1978.4(万元),长期股权投资可收回金额为1750万元,故应计提减值准备的金额为228.40万元(1978.4-1750)。
更正分录如下:
借:资产减值损失 228.4
贷:长期股权投资减值准备 228.4
(3)事项(3)甲公司会计处理不正确。
理由:或有应收金额不能确认为资产。
更正分录如下:
借:营业外支出 50
贷:其他应收款 50
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学习资料:
[单选题]下列各项中,应征收契税的是( )。
A. 公租房经营单位购买住房作为公租房
B. 企业以行政划拨方式取得土地使用权
C. 承包者获得农村集体土地承包经营权
D. 运动员因成绩突出获得国家奖励的住房
[多选题]在进行长期计划时,管理者一般需要编制预计财务报表,其作用有( )。
A. 通过预计财务报表,可以评价企业预期经营业绩是否与企业总目标一致以及是否达到了股东的期望水平
B. 预计财务报表可以预测拟进行的经营变革将产生的影响
C. 管理者利用财务报表预测企业未来的融资需求
D. 预计财务报表被用来预测企业未来现金流
[单选题]2011年8月9日晚,甲被人袭击打成轻伤。经访查,甲于2011年10月30日掌握确凿的证据证明是乙将其打伤的。甲如果要得到法律保护,应当在法定期间内向乙提出赔偿请求。该法定期间的最后日期为( )。
A. 2012年8月9日
B. 2012年10月30日
C. 2013年8月9日
D. 2013年10月30日
[多选题]位于市区的某制药公司由外商持股75%且为增值税一般纳税人,该公司2013年主营业务收入5500万元,其他业务收入400万元,营业外收入300万元,主营业务成本2800万元,其他业务成本300万元,营业外支出210万元,营业税金及附加420万元,管理费用550万元,销售费用900万元,财务费用180万元,投资收益120万元。当年发生的其中部分具体业务如下:(1)向境外股东企业支付全年技术咨询指导费120万元。境外股东企业常年派遣指导专员驻本公司并对其工作成果承担全部责任和风险,对其业绩进行考核评估。(2)实际发放职工工资1200万元(其中残疾人员工资40万元),发生职工福利费支出180万元,拨缴工会经费25万元并取得专用收据,发生职工教育经费支出20万元,以前年度累计结转至本年的职工教育经费未扣除额为5万元。另为投资者支付商业保险费10万元。(3)发生广告费支出800万元,非广告性质的赞助支出50万元。发生业务招待费支出60万元。(4)从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动,对研发费用实行专账管理,发生研发费用支出100万元且未形成无形资产。(5)对外捐赠货币资金140万元(通过县级政府向贫困地区捐赠120万元,直接向某学校捐赠20万元)。(6)为治理污水排放,当年购置污水处理设备并投入使用,设备购置价为300万元(含增值税且已作进项税额抵扣)。处理公共污水,当年取得收入20万元,相应的成本费用支出为12万元。(7)撤回对某公司的股权投资取得100万元,其中含原投资成本60万元,相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分10万元。(其他相关资料:除非特别说明,各扣除项目均已取得有效凭证,相关优惠已办理必要手续;因境外股东企业在中国境内会计账簿不健全,主管税务机关核定技术咨询指导劳务的利润率为20%且指定该制药公司为其税款扣缴义务人;购进的污水处理设备为《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备。)
要求:根据上述资料,按照下列顺序计算回答问题。(1)分别计算在业务(1)中该制药公司应当扣缴的企业所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加金额。(2)计算业务(2)应调整的应纳税所得额。(3)计算业务(3)应调整的应纳税所得额。(4)计算业务(4)应调整的应纳税所得额。(5)计算业务(5)应调整的应纳税所得额。(6)计算业务(6)应调整的应纳税所得额和应调整的应纳税额。(7)计算业务(7)应调整的应纳税所得额。(8)计算该制药公司2013年应纳企业所得税税额。
A. 答案:
(1)该制药企业应当扣缴企业所得税=120/(1+6%)×20%×25%=5.66(万元)
应当扣缴增值税=120/(1+6%)×6%=6.79(万元)
应当扣缴城市维护建设税=6.79×7%=0.48(万元)
应当扣缴教育费附加=6.79×3%=0.20(万元)
应当扣缴地方教育附加=6.79×2%=0.14(万元)
(2)残疾人员工资40万元另按100%加计扣除
应调减应纳税所得额40万元
可以扣除的福利费限额=1200×14%=168(万元)
应调增应纳税所得额=180-168=12(万元)
可以扣除的工会经费限额=1200×2%=24(万元)
应调增应纳税所得额=25-24=1(万元)
可以扣除的教育经费限额=1200×2.5%=30(万元)
教育经费支出可全额扣除,并可扣除上年结转的扣除额5万元
应调减应纳税所得额5万元
为投资者支付的商业保险费不能税前扣除
应调增应纳税所得额10万元
(3)计算广告费和业务宣传费扣除的基数=5500+400=5900(万元)
可以扣除的广告费限额=5900×15%=885(万元)
当年发生的800万元广告费无需作纳税调增,但非广告性质的赞助支出不能在税前扣除
应调增应纳税所得额50万元
可以扣除的业务招待费限额1=5900×5‰=29.5(万元)
可以扣除的业务招待费限额2=60×60%=36(万元)
扣除限额29.5万元
应调增应纳税所得额=60-29.5=30.5(万元)
(4)研发费用另按50%加计扣除
应调减应纳税所得额=100×50%=50(万元)
(5)会计利润=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(万元)
公益性捐赠的扣除限额=960×12%=115.2(万元)
通过县级政府向贫困地区捐赠120万元应作纳税调增
应调增应纳税所得额=120-115.2=4.8(万元)
另外,直接向某学校捐赠20万元不能税前扣除
应调增应纳税所得额20万元
(6)可以抵免的应纳所得税额=(300/1.17)×10%=25.64(万元)
可以免税的所得额=20-12=8(万元)
应调减应纳税所得额8万元
(7)应调减应纳税所得额10万元
(8)会计利润=960(万元)
应纳税所得额=960-40+12+1-5+10+50+30.5-50+4.8+20-8-10=975.3(万元)
应纳所得税额=975.3×25%-25.64=218.19(万元)
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