某上市公司发行可转换债券后，公司的股票价格在一段时期内连续高

【名词&注释】

进项税额(input tax)、生产活动(production activity)、银行存款(bank deposit)、应付账款(accounts payable)、长期借款(funded liability)、公司经营范围(business scope of company)、有价证券(securities)、非流动资产(noncurrent asset)、增值税一般纳税人(general vat payers)、公司股票(corporate stock)

[单选题]某上市公司发行可转换债券后，公司的股票价格在一段时期内连续高于转股价格达到了某一幅度，下列说法正确的是（ ）。

A. 发债公司应行使赎回条款
B. 债券持有人应行使赎回条款
C. 债券持有人应行使回售条款
D. 发债公司应行使回售条款

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[多选题]下列各项中，属于资本市场的有（ ）。

A. 票据市场
B. 债券市场
C. 股票市场
D. 大额定期存单市场

[多选题]下列有关采用随机模型控制现金持有量的表述中，不正确的有（ ）。

A. 若现金存量超过上限，则不需进行现金与有价证券^(securities)的转换
B. 计算出来的现金持有量比较保守
C. 现金存量的下限与最优现金返回线、现金存量的上限同方向变动
D. 在其他因素不变的情况下，有价证券^(securities)的日现金机会成本越高，最高控制线越高

[多选题]A股份有限公司拟修改公司章程，将公司经营范围由电子产品更改为食品类，此项更改无需办理变更登记。（ ）

A. 错

[多选题]固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，金额较小时应当在发生时计入当期损益，金额较大时采用预提或待摊方式处理。（ ）

A. 错

[多选题]按照《企业会计准则第17号--借款费用》的规定，下列表述正确的有（ ）。

A. 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产
B. 资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内
C. 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
D. 应予资本化的借款范围只包括专门借款

[多选题]债务重组中，下列有关债权人的会计处理中，正确的有（ ）。

A. 重组债权没有计提坏账准备的情况下，应将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出
B. 重组债权已经计提了坏账准备的，应当先将重组债权的账面余额与受让资产公允价值之间的差额冲减坏账准备，冲减后如为借方余额，计入营业外支出，如为贷方余额，冲减资产减值损失
C. 收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其账面价值入账
D. 对于或有应收金额不应予以确认

[多选题]甲、乙公司均为增值税一般纳税人^{(general vat payers)}，有关债务重组业务如下： 　　（1）2×14年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售货款总额为4680万元（含增值税）。由于乙公司发生财务困难不能按期偿还，2×14年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议如下： 　　①乙公司以其持有的一项拥有完全产权的自用房产抵偿部分债务。、该房产在乙公司的账面原价为1500万元，已计提折旧550万元，已计提减值准备75万元。2×14年12月31日公允价值为900万元，适用的增值税税率为11%。 　　②乙公司以其持有的A公司的交易性金融资产抵偿部分债务。乙公司持有的A公司交易性金融资产的账面价值为650万元（其中成本为600万元，公允价值变动为50万元），2×14年12月31日，A公司股票^{(corporate stock)}按照收盘价格计算的公允价值为601万元。 　　③甲公司同意豁免乙公司债务80万元，将剩余债务的偿还期限延长至2×15年12月31日。在债务延长期间，剩余债务按年利率5%（与实际利率相同）收取利息，同时附或有条件，如果2×15年乙公司实现盈利，则利率上升至7%，如果2×15年发生亏损，则维持5%的利率，乙公司本息到期一次偿付；假定预计乙公司2×15年很可能实现盈利。 　　④该协议自2×14年12月31日起执行。 　　（2）债务重组日之前，甲公司对上述债权已计提坏账准备82万元。 　　（3）上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2×14年12月31日办妥。经甲公司董事会批准将取得的房产作为投资性房地产进行核算和管理，为了提高租金收入，将取得的房产进行改扩建，改扩建之后对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。将取得A公司的股票划分为可供出售金融资产。 　　（4）乙公司于2×14年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。 　　（5）甲公司2×15年1月至3月采用出包方式对债务重组取得的房产进行改扩建，全部支出300万元以银行存款支付，2×15年3月达到预定可使用状态，并对外出租。 　　（6）2×15年12月31日，A公司股票^{(corporate stock)}按照收盘价格计算的公允价值为780万元。 　　（7）2×15年12月31日，乙公司发生净亏损50万元。 　　要求： 　　（1）计算甲公司2×14年12月31日未来应收金额的公允价值、债务重组影响税前利润、债务重组损失的金额，并编制相关的会计分录。 　　（2）计算乙公司2×14年12月31日未来应付金额的公允价值、债务重组影响税前利润的金额，并编制相关的会计分录。 　　（3）编制甲公司对债务重组取得的房产进行改扩建的相关会计分录。 　　（4）编制甲公司2×15年12月31日债务重组取得的可供出售金融资产公允价值变动的相关会计分录。 　　（5）编制甲公司2×15年12月31日有关债务重组的会计分录。 　　（6）编制乙公司2×15年12月31日有关债务重组的会计分录。 　　（答案中的金额单位用万元表示）

A. （1）甲公司未来应收金额的公允价值=4680-900-900×11%-601-80=3000（万元） 债务重组影响税前利润的金额=（900+900×11%+601+3000+82）-4680=2（万元） 债务重组损失的金额=0 借：投资性房地产--在建 900 应交税费--应交增值税（进项税额） 99 可供出售金融资产--成本 601 应收账款--债务重组 3000 坏账准备 82 贷：应收账款 4680 资产减值损失 2 （2）乙公司未来应付金额的公允价值=4680-900-900×11%-601-80=3000（万元） 乙公司确认预计负债=3000×（7%-5%）=60（万元） 固定资产的处置损益=900-（1500_550_75）=25（万元） 交易性金融资产影响税前利润的金额=601-650=-49（万元） 债务重组利得=4680-900-900×11%-601-3000-60=20（万元） 债务重组影响税前利润的金额=25-49+20=-4（万元） 借：固定资产清理 875 累计折旧 550 固定资产减值准备 75 贷：固定资产 1500 借：应付账款 4680 公允价值变动损益 50 贷：固定资产清理 875 应交税费--应交增值税（销项税额） 99 营业外收入--处置非流动资产^{(noncurrent asset)}利得 25 交易性金融资产--成本 600 --公允价值变动 50 投资收益 1（601-600） 应付账款--债务重组 3000 预计负债 60 营业外收入--债务重组利得 20 （3） 借：投资性房地产--在建 300 贷：银行存款 300 借：投资性房地产--成本 1200（900+300） 贷：投资性房地产--在建 1200 （4） 借：可供出售金融资产一一公允价值变动 80（780-700） 贷：其他综合收益 80 （5） 借：银行存款 3150 贷：应收账款--债务重组 3000 财务费用 150（3000×5%） （6） 借：应付账款--债务重组 3000 财务费用 150 贷：银行存款 3150 借：预计负债 60 贷：营业外收入--债务重组利得 60 【解析】本题是附或有条件的债务重组。第（1）问，甲公司是债权人，未来应收金额的公允价值=债务重组前应收账款4680-房产抵债（900+900×11%）-金融资产抵债601-豁免债务80=3000（万元）。债务重组影响税前利润的金额即是债权人重组前应收账款的账面价值（=应收账款原值-计提的坏账准备）与抵债资产公允价值重组后未来应收账款合计数的差额。 通过分录看，本题是产生的贷方差额，说明债权人原来多计提了坏账准备，所以要冲减资产减值损失。 第（2）问，乙公司未来应付金额的公允价值=债务重组前应付账款4680-固定资产抵债（900+900×11%）-金融资产抵债601-豁免债务80=3000（万元）。 延期期间，正常的利率按5%计算，如果满足条件，则利率按7%核算，因此7%-5%=2%即是或有应付的金额，要确认为预计负债。因此乙公司确认预计负债=3000×2%=60（万元）。具体做处理时，抵债的固定资产的公允价值与账面价值的差额产生的处置收益，计入营业外收入；抵债的交易性金融资产的公允价值与账面价值的差额，计入投资收益，同时要将交易性金融资产持有期间累计产生的公允价值变动损益也转出，计入投资收益；确认的预计负债在贷方确认，是抵减乙公司的债务重组利得的。 第（5）问，债权到期，甲公司收回应收账款时，因未达到或有应收金额的条件，所以按5%计算收到的利息即可，利息要调整财务费用。 第（6）问，这一步是债务到期时债务人的处理，因未达到或有应付金额的发生条件，所以要将原来确认的预计负债转销，同时转入营业外收入。

[单选题]企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是( )。

A. 股票发行费用
B. 长期借款的手续费
C. 外币借款的汇兑差额
D. 溢价发行债券的利息调整摊销额

[单选题]全面预算管理中，不属于总预算内容的是( )。

A. 现金预算
B. 生产预算
C. 预计利润表
D. 预计资产负债表

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