2022税务师执业资格人机对话每日一练(08月16日)

1. [多选题]下列关于出口货物完税价格的陈述，不正确的有( )。

A. 出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定
B. 应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费
C. 出口关税不计入完税价
D. 在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金，计入完税价中
E. 出口货物的成交价格，不包含卖方为出口该货物间接收取的价款

2. [多选题]关于耕地占用税的征收管理说法正确的有( )。

A. 土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时，应当同时通知耕地所在地同级国家税务机关
B. 经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天
C. 未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人实际占用耕地的当天
D. 纳税人占用耕地或其他农用地，应当在耕地或其他农用地所在地申报纳税
E. 纳税人临时占用耕地不用缴纳耕地占用税

3. [多选题]位于市区的乙公司为境内甲公司设立的全资子公司，注册资金500万元，系增值税一般纳税人^{(general vat payers)}，属于国家重点扶持的高新技术企业(2012年12月已通过相关部门的认定，并获得了高新技术企业资格证书），主要从事电子设备研发、生产、销售、技术服务。2016年2月，中信税务师事务所受托对乙公司2015年度的纳税情况进行审核，获得下列资料： 一、基本情况：2015年度乙公司取得不含税销售收入3000万元，实现利润1200万元，纳税调增项目为：业务招待费21万元，纳税调减项目为：研发费用加计扣除500万元，国债利息收入50万元；企业所得税应纳税所得额=1200+21-500-50=671（万元），乙公司已缴企业所得税=671×25%=167.75（万元）。 二、具体涉税问题： (1)因经营活动需要，自2015年1月1日起，甲公司将资金1500万元借给乙公司使用，签订借款合同，借款期限为2015年1月1日至2015年12月31日，借款年利率为10%。金融企业同期同类贷款年利率^{(annual percentage rate)}为6%，乙公司按该笔借款当年的实际利息支出全额在税前扣除。 (2)2015年3月，乙公司以自己生产制造的不含税售价为380万元的电子设备对外投资，企业未选择递延政策。该公司财务部门将该批电子设备依其生产成本300万元全部结转到“长期股权投资”科目，企业账务处理为： 借：长期股权投资300万元 贷：库存商品300万元 (3)2015年7月1日，乙公司将闲置机器设备对外出租，全年取得不含税租金收入20万元，企业账务处理为： 借：银行存款20万元 贷：其他应付款20万元 (4)2015年12月乙公司接受某汽车厂捐赠的小汽车一辆，取得增值税专用发票，注明价款50万元、增值税税额8.5万元，乙公司将该小汽车提供给管理部门使用，企业账务处理为： 借：管理费用50万元 应交税费——应交增值税（进项税额）8.5万元 贷：资本公积——其他资本公积58.5万元 (5)乙公司在“管理费用”中列支了业务招待费36万元，以及符合条件的新产品研究开发费用1000万元；在“销售费用”中列支了广告费300万元、业务宣传费60万元。（另外2014年累计未抵扣完的广告费和业务宣传费30万元）。 (6)“投资收益”由两部分组成，一是国债利息收入50万元；二是因拥有境内非上市丙企业30%股权而分回的股息、红利收入80万元。假定乙公司2015年度尚未结账，其他业务处理正确，且与纳税无关。 问题： (1)根据上述所给资料，指出乙公司存在的纳税问题。 (2)计算应补（退）各税、费。（计算结果以万元为单位，保留两位小数） (3)作出2015年度相关调账处理。

A. (1)存在的纳税问题：①申报缴纳企业所得税时未按照15%的税率缴纳。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 ②向甲公司支付的利息支出未进行纳税调整。企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。非金融企业的关联债资比为2:1。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。所以，向甲公司借款支付的利息可以在企业所得税前扣除的金额=500x2×6%=60（万元），应调增应纳税所得额=1500x10%-60=90（万元）。 ③将自产的电子设备用于对外投资，未确认收入，未计算增值税。将自产货物用于对外投资，应视同销售确认收入并结转成本，征收企业所得税和增值税。应调增应纳税所得额=380-300=80（万元），增值税销项税额=380×17%=64.6（万元）。 ④出租闲置设备取得的租金未确认收入，未计算增值税。出租闲置设备取得的租金，应确认“其他业务收入”，征收企业所得税和增值税。补缴增值税=20x17%=3.4（万元）。 ⑤接受捐赠的小汽车用于管理部门使用应作为企业的固定资产核算，不在“管理费用”中核算。同时贷方应确认为“营业外收入”而不是“资本公积”。应确认营业外收入58.5万元，冲减管理费用50万元。 ⑥业务招待费的调增金额不正确。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。销售（营业）收入=3000+380+20=3400（万元），销售（营业）收入的5%0=3400×5‰=17（万元），实际发生额的60%=36×600/0=21.6（万元），允许在企业所得税前扣除的业务招待费支出为17万元，应调增36-17=19（万元）。 ⑦2014年度未抵扣完的广告费和业务宣传费30万元应调减本年度的应纳税所得额。企业发生的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。2015年度准予在企业所得税前扣除的广告费和业务宣传费限=3400x15%=510（万元），本年实际发生的广告费和业务宣传费支出300+60=360（万元）允许据实扣除，另外2014年度结转尚未扣除30万元，也可以在本年度扣除。所以，广告费和业务宣传费应调减应纳税所得额30万元。 ⑧从丙企业取得的股息、红利所得，免征企业所得税，应调减应纳税所得额80万元。居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，免征企业所得税。 ⑨新产品研发费1000万元，可加计50%扣除，应调减应纳税所得额500万元。 ⑩国债利息收入50万元为免税收入，应调减应纳税所得额50万元。 (2)计算应补（退）各税、费：应补缴增值税=380×17%+20×17%=68（万元） 应补缴城建税=68×7%=4.76（万元） 应补缴教育费附加=68x3%=2.04（万元） 应补缴地方教育附加=68×2%=1.36（万元） 2015年度企业所得税应纳税所得额=1200+90+380-300+20+58.5+50+19-30-500-50-80-4.76-2.04-1.36=849.34（万元） 2015年度应缴纳企业所得税=849.34×15%=127.40（万元）应退还企业所得税=167.75-127.40=40.35（万元）。 (3)2015年的相关调账分录： ①借：长期股权投资：144.6万元 本年利润（主营业务成本）：300万元 贷：本年利润（主营业务收入）：380万元 应交税费——应交增值税（销项税额）：64.6万元 ②借：其他应付款：23.4万元 贷：本年利润（其他业务收入）：20万元 应交税费——应交增值税（销项税额）：3.4万元 ③借：资本公积——其他资本公积：58.5万元 贷：本年利润（管理费用）：50万元 应交税费——应交增值税（进项税额转出^{(input tax turns)}）：8.5万元 借：固定资产：50万元 应交税费——应交增值税（进项税额）：8.5万元 贷：本年利润（营业外收入）：58.5万元 ④借：本年利润（营业税金及附加）：8.16万元 贷：应交税费——应交城市维护建设税：4.76万元 ——应交教育费附加：2.04万元 ——应交地方教育附加：1.36万元

4. [单选题]张一、李二、王三因口角与赵四发生斗殴，赵四因伤势过重死亡。其中张一系未成年人，王三情节轻微未被起诉，李二在一审开庭前意外死亡，财产由父母继承。根据刑事诉讼法律制度^{(criminal prosecutive system)}的规定，本案依法负有民事赔偿责任的人是（）。

A. 张一、李二
B. 张一父母、李二父母
C. 张一父母、王三
D. 张一父母、李二父母、王三

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