某企业以9800万元的价格，折价发行面值为10000万元、期限为5年、

【名词&注释】

会计报表(accounting statement)、股票投资(stock investment)、银行存款(bank deposit)、总资产周转率(total assets turnover ratio)、粘土实心砖(clay solid brick)、产品销售收入(sales income)、税收滞纳金(collecting overdue tax fine)、增值税一般纳税人(general vat payers)、公司股票(corporate stock)、增值税法律制度

[单选题]某企业以9800万元的价格，折价发行面值为10000万元、期限为5年、票面年利率为8%的长期债券，每年年末付息一次，到期一次还本，债券发行费率为1.5%，企业所得税税率为25%，该债券的资本成本率为（ ）。（不考虑时间价值）

A. 6%
B. 6.22%
C. 8%
D. 8.12%

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[单选题]证券资产发行者无法按时兑付证券资产利息和偿还本金的可能性被称为（ ）。

A. 利率风险
B. 购买力风险
C. 违约风险
D. 破产风险

[单选题]下列有关营运能力分析的说法中，错误的是( )。

A. 计算应收账款周转率指标时，销售收入数据使用利润表中的“营业收入”
B. 存货周转率指标反映了企业经营各环节的存货周转情况和管理水平
C. 固定资产周转率高，说明企业固定资产投资得当，结构合理，利用效率高
D. 计算总资产周转率时分子分母在时间上应保持一致

[单选题]根据增值税法律制度的规定，下列说法不正确的是（ ）。

A. 增值税一般纳税人^{(general vat payers)}生产销售的粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税
B. 销售以立窑法工艺生产的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受规定的增值税即征即退政策
C. 销售以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油，实行增值税即征即退50%的政策
D. 销售自产的部分新型墙体材料产品，实行增值税即征即退50%的政策

[多选题]对非营利组织取得的收入免征企业所得税。（ ）

A. 错

[多选题]2013年度某企业财务资料如下： 　　（1）产品销售收入800万元，接受捐赠收入90万元，国债利息收入5万元、取得财政拨款5万元； 　　（2）该企业全年发生产品销售成本430万元，销售费用80万元，管理费用20万元（其中新工艺发生的研究开发费用10万元），财务费用10万元，营业外支出3万元（其中缴纳税收滞纳金^{(collecting overdue tax fine)}1万元），按税法规定缴纳增值税90万元，消费税及附加7.20万元； 　　（3）2013年已经预缴企业所得税60万元。 　　要求：计算企业2013年度应补缴的所得税额。

A. 收入总额=800+90+5+5=900（万元）；准予扣除项目金额=430+80+20+10+（3-1）+7.2+10×50%=554.2（万元）； 　　应纳税所得额=900-（5+5）-554.2=335.8（万元）； 　　应补缴的税额=335.8×25%-60=23.95（万元）。

[单选题]下列不能采用单一来源方式采购的是（ ）。

A. 技术复杂或者性质特殊，不能确定详细规格或者具体要求的
B. 只能从唯一供应商处采购的
C. 必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求，需要继续从原供应商处添购，且添购资金总额不超过原合同采购金额10%的
D. 发生了不可预见的紧急情况不能从其他供应商处采购的

[多选题]A公司系上市公司，按季对外提供财务报表。与投资相关的交易或事项如下： 　　（1）A公司2015年4月10日购买B公司发行的股票600万股，每股成交价为4.5元，包含已宣告但尚未发放的股利（每股派0.25元现金殷利）；另支付交易费用2万元，作为交易性金融资产核算。 　　（2）2015年4月20日，收到B公司发放的股利。 　　（3）2015年6月10日，A公司出售B公司股票^{(corporate stock)}300万股，每股成交价为5.80元，另支付相关税费1.20万元。 　　（4）2015年6月30日，该股票每股市价为5元。 　　（5）2015年7月26日，出售该股票200万股，每股成交价为4.80元，另支付相关税费1万元。 　　（6）2015年12月31日，该股票每股市价为4.2元。 　　（7）2016年1月10日，出售股票60万股，每股成交价为5.20元，另支付相关税费0.6万元。要求：编制A公司与交易性金融资产相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

A. （1）2015年4月10日： 借：交易性金融资产--成本 2550［600×（4.5-0.25）］ 应收股利 150（600×0.25） 投资收益 2 贷：银行存款 2702 （2）2015年4月20日： 借：银行存款 150 贷：应收股利 150 （3）2015年6月10日： 借：银行存款 1738.8（300×5.8-1.2） 贷：交易性金融资产--成本 1275（2550/2） 投资收益 463.8 （4）2015年6月30日： 借：交易性金融资产--公允价值变动 225（300×5-1275） 贷：公允价值变动损益 225 （5）2015年7月26日： 借：银行存款 959（200×4.8-1） 投资收益 41 贷：交易性金融资产--成本 850（1275×2/3） --公允价值变动 150（225×2/3） 借：公允价值变动损益 150 贷：投资收益 150 （6）2015年12月31日： 借：公允价值变动损益 80（100×5-100×4.2） 贷：交易性金融资产--公允价值变动 80 （7）2016年1月10日： 借：银行存款 311.4（60×5.2-0.6） 交易性金融资产--公允价值变动 3［（150+80-225）×60／100］ 贷：交易性金融资产--成本 255［（2550-1275-850）×60/100］ 投资收益 59.4 借：投资收益 3 贷：公允价值变动损益 3 【解析】第（1）问，交易性金融资产取得时，购买价款中包含的已宣告但未发放的现金股利不属于投资后投资方取得的现金股利，而是相当于投资方在取得交易性金融资产的同时，又购买了一项"应收股利"资产，因此这部分股利是单独计入应收股利的，不能计入投资收益。另外，取得交易性金融资产时的交易费用单独计入投资收益借方，不计入交易性金融资产成本。第（2）问，收到投资前的应收股利时，直接借记银行存款，贷记应收股利即可。 第（3）问，A公司处置了一半的交易性金融资产，则就要转销这一半的交易性金融资产成本，即2550/2=1275万元，售价与处置资产账面价值的差额，即为处置损益。如果之前有确认的公允价值变动损益，也是要转出的。 第（4）问，剩余的交易性金融资产账面价值是1275万元，2015年6月30日公允价值为300×5=1500（万元），因此确认公允价值变动1500-1275=225（万元）。 第（5）问，2015年7月26日又处置了200万股交易性金融资产，思路一样，转销处置资产的账面价值，确认处置损益。同时结转处置部分对应的公允价值变动损益金额。 第（6）问和第（7）问，是对剩余的100万股投资的处理，在2015年末确认公允价值，后来处置时转销对应的账面价值，确认处置损益，同时要将持有期间处置部分股票投资对应的公允价值变动损益全部转出，转入投资收益。

[多选题]甲公司为一家电生产企业，2014年度有关事项如下： (1)2014年12月1日，甲公司接到法院的通知，由于某联营企业在两年前的一笔借款到期，本息合计为120万元。因联营企业无力偿还，债权单位（贷款单位）已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，该诉讼败诉的可能性在90%以上，将代为偿还担保的本息120万元。鉴于目前联营企业的财务状况很差，甲公司只有20%的可能性收回代清偿款。 (2)2014年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。 (3)甲公司管理层于2014年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2015年1月1日起关闭A产品生产线；从事A产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；A产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于A产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2014年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。 2014年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于A产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2500万元。 要求： (1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。 (2)根据资料(3)，判断哪些是与甲公司重组业务有关的直接支出。

A. (1)资料(1)需要确认预计负债，因债务担保被起诉，该诉讼败诉的可能性在90%以上，按照担保合同规定，代为清偿的债务为120万元，即履行该义务的金额能够可靠计量，该或有事项满足确认为负债的条件，应确认营业外支出和预计负债120万元；同时，因收到补偿金额的可能性为20%，不满足确认补偿金额的条件，不能确认补偿金额。对于上述预计负债，还应在会计报表附注中进行披露。分录如下： 借：营业外支出 120 　　贷：预计负债 120 资料(2)不需要确认预计负债，因其不符合预计负债确认条件，在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任，但本题目中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况，因此担保企业未因担保义务承担潜在风险，所以不需要做确认预计负债的账务处理。 (2)资料(3)中与甲公司重组有关的直接支出有： ①因辞退员工将支付补偿款800万元； ②因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元； 本题中发生的因将用于A产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元、因对留用员工进行培训将发生支出1万元、因推广新款B产品将发生的广告费2500万元均不包括在重组有关的直接支出中。

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