甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货

【名词&注释】

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[单选题]甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为( )万元。

B. 12
C. 18
D. 30

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[多选题]A公司有关业务如下： 　　（1）A公司2015年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件甲产品，将每套配件加工成甲产品尚需投入17万元。甲产品已经签订一份不可撤销合同，约定2016年2月1日以每件28.7万元的价格向B公司销售甲产品，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。如果逾期每10天（含10天）需要支付违约金10万元，如果撤销合同需要赔偿损失200万元（不再支付违约金10万元）。至2015年12月31日，生产甲产品的生产线出现严重事故被迫停产，预计恢复生产后交付甲产品的时间将很可能推迟10天。 　　（2）2015年12月，A公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2016年2月以每件0.5万元的价格向乙公司销售1000件C产品；乙公司应预付定金400万元，若A公司违约，双倍返还定金。A公司2015年将收到的乙公司定金400万元存入银行。2015年12月31日，A公司的库存中没有C产品及生产该产品所需的原材料。因原材料价格大幅上涨，A公司预计每件C产品的生产成本为1万元。 　　（3）2015年12月，A公司与丙公司签订一份D产品销售合同，约定在2016年2月底以每件1.2万元的价格向丙公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20%。2015年12月31日，A公司库存D产品3000件，每件成本为1.6万元，目前市场每件销售价格为1.3万元。假定A公司销售D产品不发生销售费用。 　　（4）2015年12月，A公司与丁公司签订一份E产品销售合同，约定在2016年3月底以每件6万元的价格向丁公司销售1000件E产品，违约金为合同总价款的20%。 2015年12月31日，A公司已生产E产品1000件并验收入库，每件成本8万元。目前市场每件销售价格7.8万元。假定A公司销售E产品不发生销售费用。 　　（5）2015年8月，A公司与戊公司签订一份F产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2016年2月底以每件0.45万元的价格向戊公司销售300件F产品，如果A公司单方面违约，应支付违约金27万元。2015年12月31日，A公司库存F产品300件，每件成本0.6万元，按目前市场价格每件1.5万元。假定A公司销售F产品不发生销售费用。 　　（6）不考虑其他相关税费。 　　要求：根据上述资料，计算A公司因各亏损合同发生的损失，并编制相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

A. （1）配件是用于生产甲产品的，所以应先计算甲产品是否减值。 甲产品可变现净值=100×（28.7-1.2）=2750（万元） 甲产品成本=100×（12+17）=2900（万元） 执行合同的损失=按合同价格计算减值损失（2900-2750）+支付违约金10=160（万元） 不执行合同的损失=200（万元） 所以，应选择执行合同。由于存在标的资产，故减值测试。 配件可变现净值=100×（28.7-17-1.2）=1050（万元） 配件成本=100×12=1200（万元） 配件应计提的存货跌价准备=1200-1050=150（万元） 借：资产减值损失 150 贷：存货跌价准备 150 借：营业外支出 10 贷：预计负债 10 （2）因其不存在标的资产，故应确认预计负债。 执行合同损失=（1-0.5）×1000=500（万元） 不执行合同违约金损失=400万元 不执行合同损失小于执行合同损失，退出合同最低净成本为400万元。 借：营业外支出 400 贷：预计负债 400 （3）A公司2015年12月与丙公司签订销售3000件D产品的合同，合同存在标的资产。 ①执行合同损失 可变现净值=3000×1.2=3600（万元） 成本=3000×1.6=4800（万元） 执行合同损失=4800-3600=1200（万元） ②不执行合同损失=违约金损失［3000×1.2×20%］+按市场价格计算减值损失［（1.6-1.3）×3000］=1620（万元） 因此，应选择执行合同方案。 借：资产减值损失 1200 贷：存货跌价准备 1200 （4）A公司2015年12月与丁公司签订销售1000件E产品的合同，合同存在标的资产。 ①执行合同损失 可变现净值=1000×6=6000（万元） 成本=1000×8=8000（万元） 执行合同损失=8000-6000=2000（万元） ②不执行合同损失=违约金损失1200［1000×6×20%］+按市场价格计算减值损失200［（8-7.8）×1000］=1400（万元） 因此，应选择支付违约金方案。 借：资产减值损失 200 贷：存货跌价准备 200 借：营业外支出 1200 贷：预计负债 1200 （5）与戊公司F产品销售合同存在标的资产。 ①按照合同价格计算执行合同损失=300×0.6-300×0.45=45（万元） ②不执行合同损失一违约金损失27+按照市场价格销售损失［300×（0.6-1.5）］=-243（万元）【即盈利243万元】 因此，应选择支付违约金方案。 借：营业外支出 27 贷：预计负债 27 【解析】事项（1），解析的计算过程很详细，思路很完整，考生只需要注意，这里的每个环节不可省略，即专门为了生产产成品而持有的材料，对其进行减值测试时，一定要先对其生产的产成品进行减值测试， 事项（3）此事项是有合同标的的，因此比事项（2）复杂，要根据执行合同和不执行合同两种方案，计算应确认的存货跌价准备和预计负债的金额。经过比较，选择执行合同方案，则这种情况下，即计算存货的可变现净值时，要按合同价格计算，计算}H来的损失金额，是计提的存货跌价准备金额。 事项（4），这个事项比事项（3）更复杂，经过比较，选择的是不执行合同方案，则对于存货按市价计算的可变现净值小于存货成本的金额，是要计提存货跌价准备的，而对于不执行合同方案下总损失大于计提存货跌价准备的金额，是要确认预计负债的。 事项（5），这个事项与事项（4）类似，但比事项（4）简单，虽选择的支付违约金方案，但存货的预计售价大于存货成本价，即存货成本小于可变现净值，所以说明存货没有发生减值，因此不需要计提存货跌价准备，只需要根据违约金，确认预计负债即可。

[多选题]根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的有( )。

A. 财政拨款
B. 纳入财政管理的行政事业性收费
C. 纳入财政管理的政府性基金
D. 债务重组收入

[多选题]上市公司引入战略投资者的主要作用有（ ）。

A. 优化股权结构
B. 提升公司形象
C. 提高资本市场认同度
D. 提高公司资源整合能力

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