下列关于上市公司授予限制性股票的股权激励计划，在等待期内发放

【名词&注释】

进口设备(imported equipment)、可收回金额(recoverable amount)、增值税专用发票(vat special invoice)、教育费附加(education fee affixture)、不含税销售额、股票持有者(stock holder)、增值税一般纳税人(general vat payers)、年度利润总额、税务机关(tax authorities)、公司总部(corporate headquarter)

[多选题]下列关于上市公司授予限制性股票的股权激励计划，在等待期内发放现金股利的会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A. 在等待期内发放可撤销现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债
B. 在等待期内发放不可撤销现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债
C. 对于预计未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理
D. 后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致

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[多选题]乐仕达股份有限公司（以下简称乐仕达公司）主要从事饮料产品的研发、生产和销售。乐仕达公司的全资子公司有A公司和H公司，其中A公司系乐仕达公司的主要产品生产企业，大部分产品销售给H公司。H公司主要负责乐仕达公司产品的境内外销售，下设多个国内和国外销售办事处。2014年相关交易或事项如下： （1） 2014年初，由于竞争对手推出了口味更好的雪梨饮品，乐仕达公司的雪梨味饮品的销售额大幅下降。雪梨饮品由A公司下设一个分厂专门生产和销售（不通过H公司销售），该分厂在生产、销售、管理和考核方面都相对独立。该分厂为雪梨饮品于2009年7月购入了5台专用设备，这5台专用设备相互关联、相互依存，每台专用设备都无法单独产生现金流量。 （2）乐仕达公司本部（不包括下属子公司）的经营管理活动由总部负责，总部资产主要包括一座办公楼和一个研发中心，其中办公楼的账面价值为2000万元，研发中心的账面价值为500万元。乐仕达公司拥有甲、乙、丙、丁四个资产组，各资产组分别能够独立产生现金流入，并且其生产、管理和监控也相互独立。办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但研发中心的资产难以在合理和一致的基础上分摊至各资产组。 （3）乐仕达公司与丰联超市签订一份芒果味饮品的销售合同，该合同为不可撤销合同，合同约定在2015年3月底以每箱60元的价格向丰联超市销售5万箱芒果饮品，如果违约，违约金为合同总价的20%。2014年12月31日，乐仕达公司已经生产出芒果饮品8万箱，每箱成本65元。市场销售价格为每箱70元。假定销售产品不发生其他税费。 要求： （1）针对事项（1），请为乐仕达公司如何考虑对A公司该分厂计提资产减值准备提出分析意见； （2）针对事项（2），简要说明乐仕达公司应如何针对总部资产进行减值测试； （3）针对事项（3），简要说明乐仕达公司如何确定存货跌价准备。

A. （1）A公司生产雪梨饮品的分厂在生产、销售、管理和考核方面都能相对独立，其产生的现金流入基本上独立于其他资产，因此A公司应将生产雪梨饮品分厂的5台专用设备以及其他相关资产作为一个资产组。对资产组进行减值测试时，需要预计资产组的可收回金额和其账面价值，如果资产组的可收回金额低于其账面价值，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。在确认资产组的可收回金额时，应当按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计的未来现金流量的现值之间较高者确定。如果可收回金额低于账面价值，应当确认减值损失。已经确认的资产组减值金额，应当首先抵减分摊至资产组中的商誉的账面价值；然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，并作为单项资产的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 （2）首先应当识别是哪个资产组出现了减值迹象，并认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别进行处理：①总部的办公楼可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，应将其账面价值分摊到需要计提减值准备的资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，按照有关资产组减值测试的顺序和方法确定相应的减值损失。②考虑到研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，因此，确定由四个资产组组成的最小资产组组合（即整个公司总部^{(corporate headquarter)}），计算该资产组组合的可收回金额，并将所确定的资产组组合的可收回金额与其账面价值（包括已分摊的办公大楼账面价值和研发中心的账面价值）相比较，在此基础上，按照有关资产组减值测试的顺序和方法确定相应的减值损失。所以，专利权X、设备Y和设备Z应该计提的减值分别为10万元、71. 62万元和10. 23万元。

[多选题]龙腾管业有限公司（以下简称龙腾公司）主要从事大型管件的生产和销售，为增值税一般纳税人^{(general vat payers)}，增值税税率为17%，2014年发生如下业务。 （1） 2014年11月1日，龙腾公司向丙公司销售20台设备，每台售价为15万元，单位成本为9.5万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为300万元，增值税税额为51万元。协议约定，由于该设备是龙腾公司2014年新研发的种类，在2015年2月1日之前有权退回该设备。龙腾公司无法根据过去的经验合理估计该设备的退货率。 （2）龙腾公司2014年12月31日，将账面价值为1000万元的一条生产线以1500万元出售给租赁公司，并立即从该租赁公司租入该生产线，租期10年，每年年末支付租金100万元。该资产当日市场售价为1300万元，尚可使用年限为15年，期满后归还该设备。该生产线2015年生产的产品尚未对外销售。 （3）龙腾公司在当地解决了很多就业，属于政府重点扶植的企业，2014年年末收到当地市政府给予的200万元财政拨款，其中140万元用于补偿2014年企业的经营亏损，剩余的60万元用于2015年度的补贴。企业已收到款项，并存入银行。 要求： （1）根据资料（1），说明出售业务是否应确认收入，并说明理由； （2）根据资料（2），如果售后租回形成融资租赁，租回后固定资产入账价值为1250万元，采用直线法计提折旧，计算龙腾公司2015年计入制造费用的金额； （3）根据资料（2），如果售后租回形成经营租赁，计算龙腾公司2015年计入制造费用的金额； （4）根据资料（3），分别说明2014年和2015年如何进行会计处理。

A. （1）不应确认收入。采用附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。 （2）2015年计入制造费用的金额=1250÷10 -（1500-1000）÷10= 75（万元） （3）2015年计入制造费用的金额=100 - （1500 -1300）÷10=80（万元） （4）收到与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入，补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。该事项在2014年确认营业外收入140万元，剩余60万元计入递延收益，2015年将递延收益60万元转入营业外收入。

[单选题]甲公司的行政管理部门于2013年12月底增加设备一台，该台设备原值21000元，预计净残值率为5%，预计可使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。2015年年末，该设备出现减值迹象，在对该台设备进行减值测试后，估计其可收回金额为7200元，假设不考虑其他因素，则持有该设备对甲公司2015年度利润总额的影响金额为（ ）元。

A. 1830
B. 7150
C. 6100
D. 780

[单选题]甲企业、乙企业与丙企业2010年5月共同购买一套生产流水线用于各企业的生产经营，依照协议，三方企业约定对该套生产线的所有权为共同共有，并约定不得分割该流水线，2013年10月，人民法院宣告乙企业破产并进行破产清算，关于该事项，下列说法正确的是（ ）。

A. 如果该流水线被分割而给甲企业和丙企业造成损失的，乙企业应给予赔偿，该赔偿应由甲企业和丙企业分别以普通债权申报
B. 宣告乙企业破产清算的事实属于三方共有财产分割的法定事由，破产管理人可以请求分割
C. 如果该流水线被分割而给甲企业和丙企业造成损失的，乙企业应给予赔偿，该赔偿应作为破产费用清偿
D. 如果该流水线被分割而给甲企业和丙企业造成损失的，乙企业应给予赔偿，该赔偿由管理人支付

[单选题]甲企业破产清算时，将价值2000万元的房地产用于抵偿丙企业的债务，将价值6000万元的房地产转让给乙企业，乙企业接受了甲企业全部职工，并与其中的50%签订了五年劳动合同。当事人各方合计应缴纳契税是（ ）万元。（契税适用税率为4%）

B. 120
C. 200
D. 240

[多选题]E公司生产销售一种产品，该产品的单位变动成本是60元，单位售价是80元。公司目前采用30天按发票金额付款的信用政策，80%的顾客（按销售量计算，下同）能在信用期内付款，另外20%的顾客平均在信用期满后20天付款，逾期应收账款的收回需要支出占逾期账款5%的收账费用，公司每年的销售量为36000件，平均存货水平为2000件。 为了扩大销售量、缩短平均收现期，公司拟提出"5/10、2/20、n/30"的现金折扣政策。采用该政策后，预计销售量会增加15%，40%的顾客会在10天内付款，30%的顾客会在20天内付款，20%的顾客会在30天内付款，另10%的顾客平均在信用期满后20天付款，逾期应收账款的收回需要支出占逾期账款5%的收账费用。为了保证及时供货，平均存货水平需提高到2400件，其他条件不变。 假设等风险投资的必要报酬率为12%，一年按360天计算。 要求：（1）计算改变信用政策后边际贡献、收账费用、应收账款应计利息、存货应计利息、现金折扣成本的变化； （2）计算改变信用政策的净损益，并回答E公司是否应推出该现金折扣政策。

A. （1）改变信用政策后增加的销售额=36000×15%×80=432000（元） 边际贡献增加额=432000×（80-60）/80=108000（元） 收账费用减少额=36000×80×20%×5%-36000×（1+15%）×80×10%×5%=12240（元） 改变信用政策前平均收现期=30×80%+20%×（30+20）=34（天） 改变信用政策前应收账款应计利息=（36000×80/360）×（60/80）×34×12%=24480（元） 改变信用政策后平均收现期=40%×10+30%×20+20%×30+10%×（30+20）=21（天） 改变信用政策后应收账款应计利息=[36000×（1+15%）×80/360]×（60/80）×21×12%=17388（元） 应收账款应计利息减少额=24480-17388=7092（元） 存货应计利息增加额=（2400-2000）×60×12%=2880（元） 现金折扣成本增加额=36000×（1+15%）×80×40%×5%+36000×（1+15%）×80×30%×2%-0=86112（元） （2）改变信用政策后的净损益=108000+12240+7092-2880-86112=38340（元） 所以该公司应该推出现金折扣政策。 【思路点拨】本题需要掌握改变信用政策前后应收账款应计利息的计算，应收账款应计利息=日销售额×变动成本率×平均收现期×资本成本，根据题中给出的条件可以计算出改变信用政策前后应收账款应计利息的变动额，另外还需要计算出存货应计利息的变动及现金折扣成本的变动，最终就可以计算出改变信用政策前后的净损益，进而判断改变信用政策是否有利。 English answers: (1) Sales change after change of credit policy=36000×15%×80=432000(Yuan) Increase of contribution margin after change of credit policy=432000×(80 - 60)/80=108000(Yuan) Deduction of collection expense after change of credit policy =36000×80×20%×5%- 36000×(1+15%)×80×10%×5%=12240(Yuan) Average days of account receivables before change of credit policy= 30×80%+20%×(30+20)=34(days) Interest accrued for account receivables before change of credit policy= 36000×80/360×60/80×34×12%=24480(Yuan) Average days of account receivables after change of credit policy= 40%×10+30%×20+20%×30+10%×(30+20)=21(days) Interest accrued for account receivables after change of credit policy= 36000×80/360×(1+15%)×60/80×21×12%=17388(Yuan) Decrease of interest accrued for account receivables after change of credit policy=24480-17388=7092(Yuan) Increase of interest accrued for inventory after change of credit policy=( 2400 - 2000)×60×12%=2880( Yuan) Increase of cost resulting from discount expense after change of credit policy=36000×(1+15%)×80×40%×5%+36000×(1+15%)×80×30%×2%=86112( Yuan) (2) Increase of net gain after change of credit policy=108000+12240+ 7092 - 2880 -8 6112=38340(Yuan) The company should implement the discount policy because the net gain is greater than 0 after the change of credit policy.

[多选题]位于县城的某白酒生产企业为增值税一般纳税人^{(general vat payers)}，2014年8月生产经营业务如下：(1)进口仪器设备一台，国外买价64000元，运抵我国入关前支付的运费4200元、保险费3800元；入关后运抵企业所在地，取得运输公司开具的增值税专用发票，注明运费1600元、税额176元。(2)外购食用酒精100吨，每吨不含税价8000元，取得的增值税专用发票上注明金额 800000元、税额136000元；取得的运输业增值税专用发票上注明运费金额50000元、税额5500元；取得的增值税专用发票上注明装卸费30000元、税额1800元。(3)销售粮食白酒60吨给某专卖店，每吨销售价格26000元、增值税销项税额4420元，共计应收含税销售额1825200元。由于专卖店提前支付价款，企业给予专卖店3%的销售折扣，实际收款1770444元。另外，取得运输公司开具的增值税专用发票，注明运费120000元、税额13200元。(4)销售与业务(3)同品牌粮食白酒50吨给独立核算的全资子公司（销售公司），每吨售价20000元，开具增值税专用发票取得销售额共计1000000元、税额170000元。(5)直接零售给消费者个人薯类白酒25吨，每吨售价33462元并开具普通发票，共计取得含税销售额836550元。(6)月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的酒精被盗2.5吨，经主管税务机关^{(tax authorities)}确认作为损失转营业外支出处理。（其他相关资料：关税税率12%，白酒消费税税率20%加0.5元/500克，上述业务涉及的相关票据均已通过主管税务机关^{(tax authorities)}比对认证。）该白酒生产企业自行计算8月应缴纳的各项税费如下： A.进口设备应缴纳增值税=(64000+4200+3800+1600)×(1+12%)×17%=14013.44（元） B.可抵扣的进项税额=136000+176+5500+1800+13200+14013.44=170689.44（元） C.销项税额=(1770444+1000000+836550)×17%=613188.98（元） D.损失酒精转出进项税额=2.5×8000×17%=3400（元） E.应缴纳增值税=613188.98-170689.44+3400=445899.54（元） F.应缴纳的消费税=(1770444+1000000+836550)×20%+(60+50+25)×2000×0.5=721398.8+135000=856398.8（元） G.应缴纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加=(445899.54+856398.8)×(5%+3%+2%)=130229.83（元） 要求：根据上述相关资料，按顺序回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。(1)按A至G的顺序指出该企业自行计算8月应缴纳税费的错误之处，并简要说明理由。(2)计算该企业进口设备应缴纳的增值税。(3)计算该企业8月可抵扣的进项税额。(4)计算该企业8月的销项税额。(5)计算该企业损失酒精应转出的进项税额。(6)计算该企业8月应缴纳的增值税。(7)计算该企业8月应缴纳的消费税。(8)计算该企业8月应缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加。

A. 答案：(1)该企业自行计算8月应缴纳税费的错误及理由说明如下： A.进口设备应缴纳增值税计算错误，入关后运抵企业所在地发生的运费不能作为计算关税的基数。 B.可抵扣的进项税额计算错误，由进口设备缴纳增值税计算错误导致错误。 C.销项税额计算错误，一是销售折扣的金额在计算销项税额时不能扣除，二是应将销售粮食白酒的含税销售额换算为不含税销售额才能计算销项税额，三是零售薯类白酒的金额为含税销售额，应换算为不含税销售额后才能计算销项税额。 D.损失酒精转出的进项税额计算错误，与损失相关的运费、装卸费的进项税额应一并转出。 E.增值税应纳税额计算错误。因可抵扣的进项税额和销项税额计算错误。 F.消费税计算错误。一是销售折扣的金额在计算消费税时不能扣除；二是销售给子公司50吨的价格未按照独立企业之间的业务往来作价，应按同类产品售价进行调整；三是应将含增值税的销售额换算为不含税销售额才能计算消费税。 G.城建税、教育费附加、地方教育附加计算错误。是因为应缴纳的增值税、消费税计算错误而引起错误。 (2)进口设备应缴纳增值税=(64000+4200+3800)×(1+12%)×17%=13708.8（元） (3)可抵扣的进项税额=136000+5500+1800+13200+176+13708.8=170384.8（元） (4)销项税额=［1825200÷(1+17%)+1000000+836550÷(1+17%)］×17%=556750（元） (5)损失酒精转出进项税额=2.5×8000×17%+5500÷100×2.5+1800÷100×2.5=3400+137.5+45=3582.5（元） (6)应缴纳增值税=556750-170384.8+3582.5=389947.7（元） (7)应缴纳的消费税=［1825200÷(1+17%)+50×26000+836550÷(1+17%)×20%］+(60+50+25)×2000×0.5=715000+135000=850000（元） (8)应缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加=(389947.7+850000)×(5%+3%+2%)=123994.77（元）

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