某超市2013年实发工资总额为1000万元，发生职工教育经费支出29万

【名词&注释】

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[单选题]某超市2013年实发工资总额为1000万元，发生职工教育经费支出29万元，2014年实发工资总额1200万元，发生职工教育经费支出28万元，根据企业所得税法律制度的规定，该超市在计算2014年应纳税所得额时，准予扣除的职工教育经费支出为( )万元。

A. 25
B. 28
C. 30
D. 32

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[多选题]会计政策变更时，只能采取追溯调整法进行会计处理。（ ）

A. 错

[多选题]甲企业向乙企业购买了一批总价款100万元的建筑材料。甲企业支付了60万元，约定其余的40万元在3个月内付清。后甲企业将一台价值30万元的施工设备交由乙企业代为保管。3个月后，几经催告，甲企业仍未支付乙企业40万元货款。则甲企业要求提取该设备时，乙企业可以将设备留置以担保货款债权的实现。

A. 对

[多选题]2015年4月3日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙公司购货款合计7000万元，由于甲公司到期无法偿付应付账款，2015年9月2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，甲公司以2000万股偿还该项债务。2015年10月2日办理完毕增资手续，当日股票收盘价格为每股3元。乙公司对应收账款提取坏账准备100万元。乙公司将债权转为股权后取得甲公司20%的股权，作为长期股权投资按照权益法核算。2015年10月2日甲公司可辨认净资产公允价值为31000万元。乙公司取得投资时甲公司仅有一项管理用无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。该无形资产成本为600万元，甲公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销；乙公司估计该无形资产公允价值为800万元，预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2015年11月，乙公司将其成本为700万元的商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司取得商品作为存货，至2015年年末，甲公司仍未对外出售该存货，甲公司2015年10月至12月实现净利润1000万元。不考虑所得税影响。 　　要求： 　　（1）计算甲公司（债务人）确认的股本溢价和债务重组利得，并编制债务重组日的会计分录。 　　（2）编制乙公司（债权人）债务重组日的会计分录。 　　（3）编制乙公司2015年12月31日确认投资收益的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

A. （1）股本溢价=2000×（3-1）=4000（万元） 债务重组利得=7000-2000×3=1000（万元） 借：应付账款--乙公司 7000 贷：股本 2000 资本公积--股本溢价 4000 营业外收入--债务重组利得 1000 （2） 借：长期股权投资--投资成本 6000（2000×3） 坏账准备 100 营业外支出--债务重组损失 900 贷：应收账款--甲公司 7000 借：长期股权投资--投资成本 200（31000×20%-6000） 贷：营业外收入 200 （3）调整后的净利润=1000-（800/5-600／10）×3／12-（1000-700）=675（万元） 借：长期股权投资--损益调整 135（675×20%） 贷：投资收益 135 【解析】本题是债务重组与长期股权投资结合考查的题目。第（1）问，对债务人来说，债权人将债务转为资本时，债务人要按债权人所取得股票的面值计入股本，股票的公允价值与面值的差额计入资本公积--股本溢价。债务的金额与股票的公允价值的差额属于债务人的债务重组利得，计入营业外收入。 第（2）问，对债权人来说，要按放弃债权取得投资的公允价值计算长期股权投资的入账价值，分录倒挤差额在借方，属于债权人的债务重组损失，计入营业外支出中。 乙公司取得长期股权投资按权益法核算，所以要考虑长期股权投资的初始投资成本调整，初始投资成本6000万元小于31000×20%的差额200万元，属于产生的负商誉，要调整增加长期股权投资，同时计入营业外收入。 第（3）问，本题调整甲公司实现的净利润时，涉及两个调整，一是投资时点甲公司账上无形资产公允价值与账面价值不同带来的损益影响，对于此项无形资产，是从投资当月就调整公允价值与账面价值的不同带来的摊销影响，即调整3个月摊销影响；二是当年内部存货交易产生的未实现内部交易损益影响，本题因内部交易存货至年末未对外销售，所以1000-700=300（万元）全是未实现内部交易损益，要调减净利润。

[单选题]下列选项中，不属于设立普通合伙企业应当具备的条件是（ ）。

A. 有2～50个合伙人
B. 有书面合伙协议
C. 有合伙人认缴或者实际缴付的出资
D. 有合伙企业的名称

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