【名词&注释】
投资收益(investment income)、预算编制(budget making)、个体经营者(individual operator)、个体工商户(individual business households)、组成部分(part)、销项税额(output tax)、审计报告(audit report)、库存商品(merchandise inventory)、百货公司(department store)、可辨认净资产
[多选题]甲公司有关可供出售金融资产的业务如下。 (1)2013年1月1日,甲公司购买了一项某公司于当日发行的债券,期限为5年,面值为3000万元,实际支付价款为2600万元,另支付交易费用20.89万元,票面利率3%,每年年末确认当年利息,次年1月10日支付利息。该债券在第五年末兑付(不能提前兑付)本金。甲公司将其划分为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为6%。 (2)2013年末该债券公允价值为2608.14万元。甲公司经分析认为属于暂时下跌。 (3)2014年末该债券公允价值为2079.43万元。甲公司经分析认为属于持续下跌。 (4)2015年末该债券公允价值为2814.2万元。 (5)2016年1月1日,以2900万元出售全部该债券。假定不考虑所得税等其他因素。 要求: (1)编制2013年1月1日取得可供出售金融资产时的会计分录。 (2)计算2013年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关的会计分录;同时计算2013年因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响额。 (3)编制2014年1月10日收到利息的会计分录。 (4)计算2014年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关的会计分录;编制2014年末计提可供出售金融资产减值准备的会计分录,并计算计提减值准备后的账面价值。 (5)计算2015年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关的会计分录;编制2015年末有关可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。 (6)计算2016年可供出售金融资产的出售损益并编制相关的会计分录。
A. (1)2013年1月1日
借:可供出售金融资产-成本 3000
贷:银行存款 2620.89
可供出售金融资产-利息调整 379.11
(2)2013年末
应收利息=3000×3%=90(万元)
实际利息收入=2620.89×6%=157.25(万元)
利息调整的摊销额=157.25-90=67.25(万元)
借:应收利息 90
可供出售金融资产-利息调整 67.25
贷:投资收益 157.25
摊余成本=2620.89+67.25=2688.14(万元)
公允价值变动=2608.14-2688.14=-80(万元)
借:其他综合收益 80
贷:可供出售金融资产-公允价值变动 80
所以,对当期损益的影响额为157.25万元,对所有者权益的影响额为-80万元。
(3)2014年1月10日
借:银行存款 90
贷:应收利息 90
(4)2014年末
应收利息=3000×3%=90(万元)
实际利息收入=2688.14×6%=161.29(万元)
利息调整摊销额=161.29-90=71.29(万元)
借:应收利息 90
可供出售金融资产-利息调整 71.29
贷:投资收益 161.29
2014年末账面价值=2608.14+71.29=2679.43(万元)
2014年末公允价值变动=2079.43-2679.43=-600(万元)
2014年末计提减值损失=600+80=680(万元)
借:资产减值损失 680
贷:其他综合收益 80
可供出售金融资产-公允价值变动 600
计提减值准备后的账面价值=2679.43-600-2079.43(万元)
(5)2015年末
应收利息=3000×3%=90(万元)
实际利息收入=2079.43×6%=124.77(万元)
利息调整摊销额=124.77-90=34.77(万元)
借:应收利息 90
可供出售金融资产-利息调整 34.77
贷:投资收益 124.77
2015年末账面价值=2079.43+34.77=2114.2(万元)
2015年末公允价值变动=2814.2-2114.2=700(万元)
借:可供出售金融资产-公允价值变动 700
贷:资产减值损失 680
其他综合收益 20
(6)2016年可供出售金融资产的出售损益=(2900-90)-2814.2+20=15.8(万元)
2016年1月出售的分录:
借:银行存款 2900
可供出售金融资产-利息调整 205.8
其他综合收益 20
贷:可供出售金融资产-成本 3000
公允价值变动 20
应收利息 90
投资收益 15.8