下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。

【名词&注释】

战略性新兴产业、空气净化器(air cleaner)、实际收入(real income)、中高层管理人员、损害赔偿请求权(compensation for damages right)、生产经营活动(production and operation activities)、主要产品(main products)、增值税一般纳税人(general vat payers)、可辨认净资产公允价值、信息技术部门

[多选题]下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。

A. 投资性房地产后续计量由公允价值模式改为成本模式
B. 商品流通企业采购费用的会计处理由计入期间费用改为计入存货成本
C. 分期付款购买固定资产入账价值由购买价款改为购买价款的现值
D. 因追加投资投资方对被投资单位由重大影响转为控制，长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法核算

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[多选题]案例 先导贸易有限公司破产案件的分析 【案例背景】 张某、李某、王某三位自然人出资设立先导贸易有限公司（以下简称贸易公司），贸易公司因经营管理不善，长期亏损，不能清偿到期债务，该贸易公司于2010年7月16日向人民法院提出破产申请。人民法院2010年7月20日裁定受理此案，并于7月22日将裁定结果书面通知该厂，同时指定甲会计师事务所为管理人。人民法院于2010年8月1日时通知了所有已知债权人，并进行了公告，确定的债权申报期限为2010年8月1日～2010年9月15日。甲会计师事务所接管该企业后，在9月25日召开的第一次债权人会议上，管理人将该厂的财产、债务等情况汇报如下。 （1）2010年7月1日与乙企业签订一份买卖合同，按照合同约定，乙企业应先向贸易公司发出100万元的货物，发货后10日内由贸易公司付款，管理人决定继续履行该合同，介于贸易公司临近破产的事实，乙企业要求管理人提供一定的担保后才予以发货，管理人向其出具了某担保公司的担保函件，保证到期支付款项后合同遂继续履行。该货物收回后，变现价款为150万元。 （2）2010年7月5日与丙服装厂签订了一份加工承揽合同，按照合同约定，贸易公司向丙厂提供一批牛仔布，由丙厂为其加工牛仔裤，约定的违约金为10万元，管理人决定解除该合同，解除该合同给丙厂造成了10万元的损失，该批牛仔布由管理人组织全部运回后变现，变现价值为132万元。 （3）2010年6月，贸易公司因有逃避100万元纳税的行为，其库房的一批价值为120万元的货物被当地主管税务机关依法采取了税收保全措施，予以扣押。 （4）贸易公司为购置办公楼于2009年5月向工商银行信用贷款1200万元，借款期限为1年，由丁公司为其借款提供连带责任保证，2010年5月，贸易公司不能清偿工商银行的贷款，人民法院受理了贸易公司的破产案件后，工商银行向管理人申报了全部债权，同时，丁公司也以自己将来的求偿权申报了债权。 （5）管理人发现贸易公司于2009年11月1日无偿转让150万元的财产，遂向人民法院申请予以撤销、追回财产，并于2010年10月1日将该财产全部追回。除以上事项外，管理人清查的其他财产和负债情况如下。 1.变现财产 （1）贸易公司以上用工商银行贷款购置的办公楼变现价值为1500万元，其中用于对所欠招商银行1000万元贷款的抵押担保，已经办理了抵押登记，该贷款尚未清偿。 （2）库存商品变现价值500万元。 （3）租用某公司复印机一台，价值5000元（不含被扣押部分）。 2.负债 （1）欠供应商货款共计1530万元，其中欠A企业630万元。 （2）欠发职工工资和社会保险费用共200万元。 （3）破产案件的受理费、文件送达费、律师费等费用15万元；需要支付甲会计师事务所报酬30万元；受无因管理而需支付的费用12万元。 （4）管理人执行职务时，贸易公司的库房货物堆积不合理而倒塌，砸中其中一位工作人员造成其人身伤害，需要支付的医药费等相关费用为20万元。 【案例要求】 （1）判断人民法院裁定受理该破产案件的时间、裁定送达的时间以及通知债权人和公告的时间是否符合规定，简要说明理由。 （2）判断人民法院确定的债权申报期限是否符合规定，简要说明理由。 （3）判断第一次债权人会议的召开时间是否符合规定，简要说明理由。 （4）判断乙企业是否有权要求管理人提供担保，简要说明理由。 （5）管理人决定解除与丙服装厂的合同后，对于造成的违约金和损失应如何处理，简要说明理由。 （6）人民法院受理了贸易公司的破产案件后，税务机关扣押的该批货物应如何处理，简要说明理由。 （7）判断工商银行和丁公司共同申报债权的方式是否符合规定，简要说明理由。 （8）对于贸易公司无偿转让的150万元财产，判断管理人的做法是否符合规定，简要说明理由。 （9）计算破产企业的破产费用的数额为多少。共益债务的数额为多少。 （10）请说明贸易公司财产的清偿顺序。 （11）计算A企业可以获得的清偿额为多少。（小数点后保留两位）

A. （1）人民法院裁定受理该破产案件的时间、受理裁定送达的时间以及通知债权人和公告的时间均符合规定。根据规定，债务人提出破产申请的，人民法院应当自收到破产申请之日起15日内裁定是否受理破产申请。人民法院受理破产案件的，应当自裁定作出之日起5日内送达申请人，25日内通知已知的债权人并予以公告。本题中，人民法院作出以上行为的时间均符合规定。 （2）该人民法院确定的债权申报期限符合规定。根据规定，债权申报期限自人民法院发布受理破产申请公告之日起计算，最短不少于30日，最长不超过3个月。本题中，从发布受理申请公告之日至债权期限届满的时间超过了30日，短于3个月，是符合规定的。 （3）第一次债权人会议的召开时间符合规定。根据规定，第一次债权人会议由人民法院召集，自债权申报期限届满之日起15日内召开，由人民法院主持。本题中，债权申报期限届满之日为9月15日，第一次债权人会议在9月25日召开，因此是符合规定的。 （4）乙企业有权要求管理人提供担保。根据规定，对于破产申请受理前成立而债务人和对方当事人均未履行完毕的合同，管理人决定继续履行的，对方当事人应当履行，但有权要求管理人提供担保。本题中，管理人决定继续履行与乙企业的合同，因此乙企业有权要求管理人提供一定的担保。 （5）管理人决定解除与丙服装厂的合同后，对于造成的违约金不再予以支付；对于造成其10万元损失，可以由丙厂依法申报债权。根据规定，管理人解除合同的，对方当事人以因合同解除所产生的损害赔偿请求权申报债权。可申报的债权以实际损失为限，违约金不作为破产债权。 （6）人民法院受理了贸易公司的破产案件后，税务机关对该批货物的扣押应当解除。根据规定，人民法院受理破产案件后，有关债务人财产的保全措施应当解除，执行程序应当中止。 （7）工商银行和丁公司共同申报债权的方式不符合规定。根据规定，债务人的保证人或者其他连带债务人尚未代替债务人清偿债务的，以其对债务人的将来求偿权申报债权。但是，债权人已经向管理人申报全部债权的除外。本题中，工商银行已经向管理人申报了全部债权，因此，丁公司就不能再以将来求偿权申报债权。 （8）对于甲公司无偿转让的150万元财产，管理人的做法是符合规定的。根据规定，人民法院受理破产申请前1年内，破产企业无偿转让财产的行为，管理人有权请求人民法院予以撤销。本题中，贸易公司在2009年11月1日无偿转让财产，在人民法院受理破产申请的前1年内，因此管理人是有权依法撤销的。 （9）破产费用=15+30=45（万元）；共益债务=100+12+20=132（万元）。 （10）①贸易公司财产变现价值总额=150+132+120+150+1500+500=2552（万元） ②优先清偿有财产担保的债权后的财产额=2552-1000=1552（万元） ③清偿破产费用和共益债务后的财产额=1552-45-132=1375（万元） ④清偿工资和法定社会保险费后的财产额=1375-200=1175（万元） ⑤清偿税款后的财产额=1175-100=1075（万元） 该剩余财产额用于支付普通债权。 （11）①普通债权额=10+1200+1530=2740（万元） ②清偿率=1075/2740×100%=39.23% ③A企业可以获得的清偿额=630×39.23%=247，15（万元）

[多选题]鉴证小组的一名员工发现自己的近亲属持有某单位的股票，该员工可能采取的措施有（ ）。

A. 退出项目组
B. 与会计师事务所高级管理人员讨论该事项
C. 与客户管理层讨论该事项
D. 要求亲属处理该股票

[单选题]注册会计师审计中应当考虑较少使用内部审计工作的是( )。

A. 评估的认定层次重大错报风险较低时
B. 内部审计在被审计单位受到较高的重视
C. 内部审计人员的胜任能力较强
D. 评价收集的审计证据中涉及较多判断

[多选题]资料(一) 新雅环保节能股份有限公司(以下简称新雅环保)的母公司是新能集团有限公司(以下简称新能集团)，新雅环保于2003年首次公开发行股份并在上海证券交易所上市。新能集团持有新雅环保80%的股份，自新雅环保成立至今该股权比例未发生变动。新雅环保主要从事环保机械设备的生产和销售以及新能源技术的研究开发。 近年来，随着市场经济的快速发展，城市化、工业化进程不断加快，环境污染、雾霾天气日益严重，国家对雾霾治理的重视程度越来越高，环保被列为重点支持对象，国家在财政、税收、金融等方面提供了更多的政策支持。新雅环保在环保行业有较高的知名度，在国内外均有比较稳定的客户群。 现阶段，由于国家加大了环保基础设施的建设投资，有力拉动了相关产业的市场需求，环保设备的市场竞争变得非常激烈。环保行业是"十二五"规划中国家加快培育和发展的七个战略性新兴产业之，，为了应对行业发展带来的挑战，新雅环保2015年初开始研发高效新型空气净化设备和高效新能源设备，投入了大量的人力和物力。 目前环保行业正由成长阶段向成熟阶段过渡，新雅环保为了扩大经营规模、提高市场占有率，拟于2016年进行再融资。 新雅环保所在行业2014年度和2015年度收入增长幅度分别为10%和14%;新雅环保2014年实际收入增长率为11%，新雅环保董事会确定的2015年销售收入增长目标为24%，2015年实际收入增长率为25%。 根据对被审计单位的了解，注册会计师认为新雅环保管理层完全不重视内部控制制度的建设和维护，任人唯亲，不注意以身作则，员工遵守制度的意识薄弱，许多制度都已经过时。 新雅环保研发部门主管已为新雅环保工作5年，2015年6月劳动合同到期后被新雅环保的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，薪资待遇相对其他企业而言较低，新雅环保研发部门高端人员流动频繁，环保新品以及新能源的研究进展比较缓慢。2015年12月31日，新雅环保资产负债表中列示的开发支出较上年增加1倍。 2015年新雅环保的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，新雅环保于2015年4月将主要产品^{(main products)}(过滤设备)的销售价格下调了8%至10%。另外，新雅环保在2015年8月推出了新型的一体化净水设备，市场反应良好，计划在2016年全面扩大产量，并在2016年1月停止过滤设备的生产。为了加快资金流转，新雅环保于2016年1月针对过滤设备开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%，过滤设备毛利率为8.1%。 新雅环保利用ERP系统核算生产成本。2015年，新雅环保信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块取代了以往年度手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析，该子模块于每月月末自动生成存货账龄报告。新雅环保的会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。 2015年年末，新雅环保所在地的政府环保监测部门根据收到的投诉和调查结果，对新雅环保作出白色垃圾处理设备生产停工整顿1年的处罚。白色垃圾处理设备系公司的主要产品^{(main products)}。 新雅环保为生产国家支持发展的大型环保和资源综合利用设备，需进口部分关键零部件，该关键零部件在生产成本中占有较大的比重。近几年来，该部分零部件价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利。为规避原材料价格波动风险，新雅环保采取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行套期交易。 资料(二) 2015年10月，新雅环保通过招标方式确定利信会计师事务所为其提供2015年度财务报表审计服务。利信会计师事务所委派李伟担任新雅环保2015年度财务报表审计的项目合伙人。在制定具体审计计划时，审计项目组需要了解新雅环保的内部控制，以评估重大错报风险，进而针对评估结果设计进一步审计程序，相关情况如下： (1)为评估存货的认定层次重大错报风险，审计项目组拟了解新雅环保保护原材料安全的内部控制，但不了解在生产中防止浪费原材料的内部控制。 (2)在业务流程层面了解内部控制时，审计项目组拟实施询问程序以识别和了解与成本核算相关的检查性控制。为了避免先人为主，审计项目组决定首先询问级别较低的职员，再询问级别较高的人员。 (3)为获取充分适当的审计证据，以证实相关内部控制可以有效防止、发现并纠正负债项目完整性认定的错报，审计项目组拟实施的控制测试以重新执行程序为主，并辅之以询问、观察和检查程序。 (4)为应对新雅环保与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，审计项目组拟将专门针对期后事项、或有事项审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日提前到外勤审计工作开始日。 资料(三) 审计项目组在新雅环保开展现场审计工作时，注意到以下事项： (1)12月31日，新雅环保与长河公司(非关联公司)达成协议，新雅环保向长河公司投入8000万元，获得长河公司5000万股股份，长河公司于当日收到该款项。同时协议约定长河公司每年向新雅环保支付固定收益，并在10年后向新雅环保归还其所投入的8000万元资本。长河公司的注册资本为20000万元。 2015年12月31日支付该款项时，新雅环保确认长期股权投资8000万元。 (2)2015年10月，新雅环保与龙源公司签订一份垃圾再生设备销售合同，约定在2016年2月底以每台4.5万元的价格向龙源公司销售300台垃圾再生设备，违约金为合同总价款的20%。2015年12月31日，新雅环保已经生产出300台，每台成本4.7万元。假定新雅环保销售产品不发生销售费用，该设备的市场销售价格为每台5.5万元。 2015年末，新雅环保针对上述待执行合同作出的决议是，继续执行该合同，并确认预计负债60万元。 (3)2015年3月1日，新雅环保开始建造新能源开发设备。新雅环保为此向省科技厅申请了专项经费补贴，经批准的研发专项经费补贴为1000万元。2015年5月10日，省科技厅拨付新雅环保1000万元财政拨款(同日到账)。新雅环保将收到的1000万元专项经费补贴冲减了在建工程成本。2015年12月31日列示在资产负债表中的新能源开发设备在建工程支出为1600万元。 (4)为了缓解资金紧张的压力，新雅环保在2015年11月1日与某非关联公司签订一份带有回购条款的销售合同。合同的标的资产为40台空气净化设备，销售单价为每台20万元，回购日期为合同签订日之后的第120天，回购价款为每台23万元。 新雅环保于2015年11月1日确认收入，结转成本。 (5)2015年6月，新雅环保董事会决议将公司生产的一批空气净化器作为职工福利发放给部分员工。该批空气净化器的成本为2000元／台，市场售价为3800元／台。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员200人，企业正在进行的某项研发项目相关人员50人，新雅环保向上述员工每人发放1台空气净化器。研发项目正进行至后期开发阶段，新雅环保预计能够形成无形资产。至2015年12月31日，该研发项目仍在进行中。 新雅环保按照空气净化器的成本从库存商品转入管理费用核算。 资料(四) 审计项目组在新雅环保开展现场审计工作时，注意到与所得税有关的下列事项： (1)2015年12月10日，新雅环保与中新公司签订股权转让协议，将其全资子公司万鑫环保服务公司股权全部转让。2015年12月20日，新雅环保取得股权对价300万元，取得现金对价35万元，并于当日完成股权变更手续。该笔股权的历史成本为200万元，转让时的公允价值为335万元。该子公司的留存收益为55万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。新雅环保在12月10日，按照股权转让收入扣除取得该项股权所发生的成本及新雅环保留存收益中所能分配的金额作为股权转让所得纳入应纳税所得额。 (2)2015年新雅环保发生了巨额与生产经营活动相关的业务招待费用，在确定应纳税所得额时，新雅环保按照实际发生的业务招待费的60%在企业所得税税前进行了扣除。 (3)2015年，新雅环保为每位员工缴纳6.5%的补充医疗保险，计入工资核算，新雅环保针对该部分补充医疗保险已与当月工资合并代扣代缴个人所得税。 (4)2015年，新雅环保对五一促销活动中营销业绩突出的50名非雇员工以研讨会的名义组织旅游活动，以免除旅游费对其实行奖励，针对该部分奖励，新雅环保以报销的名义执行，未考虑个人所得税的影响。 资料(五) 审计项目组在新雅环保开展现场审计过程中，注意到以下事项： (1)新雅环保原持有泰古公司30%的股权。2015年1月1日，新雅环保进一步取得泰古公司50%的股权，支付银行存款13000万元，原投资账面价值为5400万元，原投资在购买日的公允价值为6200万元。购买日，泰古公司的所有者权益的账面价值为18000万元，公允价值为20000万元。泰古公司2015年实现净利润为500万元，由于可供出售金融资产公允价值上升产生其他综合收益80万元。假定两次交易不属于一揽子交易。 新雅公司预计在2016年年初出售持有泰古公司股权70%，剩下10%的股权对泰古公司不具有控制、共同控制和重大影响。 (2)2015年，新雅环保与其销售商天乐公司签订协议，提供给天乐公司委托贷款3000万元，天乐公司每年按照同期银行利率向新雅环保支付利息。天乐公司的经营策略和销售计划全部按照新雅环保的要求进行，新雅环保委派10名员工作为天乐公司销售终端的销售经理，并且天乐公司每年按照净利润的50%上交新雅环保作为管理费用。 (3)新雅环保2015年6月30日处置其子公司恒野公司股权的20%，处置价款1000万元，同时办理了股权转让手续。新雅环保处置恒野公司股权后，仍持有恒野公司80%的股权，仍对恒野公司具有控制权。新雅环保持有的恒野公司100%股权系2013年5月1日以3000万元投资设立，恒野公司注册资本为3000万元，自恒野公司成立至处置股权期间，恒野公司除实现净利润1200万元外，无其他所有者权益变动。 资料(六) 注册会计师李伟在复核审计项目组部分成员编制的新雅环保2015年度财务信息审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)项目组成员选取大额应收账款实施积极式函证，函证均得到回函，项目组成员得出应收账款计价和分摊认定没有问题的结论。 (2)因雨雪天气导致审计项目组监盘人员不能按照原定监盘日期到达盘点现场，项目组成员根据新雅环保内部审计人员做出的盘点表得出存货无问题的结论。 (3)审计过程中发现新雅环保向长河公司的销售价格高于公允价值20%，审计项目组成员检查了相关销售合同，得出销售价格没有问题的结论。 (4)新雅环保财务经理每月末进行产品成本差异分析，填写分析报告并签字，然后交给生产经理查看并签字，生产经理采取跟进措施。项目组成员检查了成本分析报告，均有两位经理的签字，由此得出新雅环保内部控制运行有效的结论。 资料(七) 2016年2月，新雅环保财务总监给注册会计师李伟发来电子邮件，部分内容摘录如下： (1)2015年度新雅环保自行研发的新能源技术达到预定可使用状态，该项技术符合开发新技术的税务标准，财务主管希望李伟就该项无形资产是否可能涉及递延所得税的确认提出分析意见。 (2)西方工业是新雅环保的大客户之一，新雅环保当期销售货物给西方工业采用折扣销售方式，以扩大销售量。财务总监希望李伟就该项交易的会计处理和相应的税务影响提出分析意见。 (3)新雅环保的子公司2015年度发生政策性亏损，财务总监希望李伟就该亏损是否可能确认递延所得税提出分析意见。 (4)新雅环保2015年初向无关联自然人李某借款500万元，年利率10%，期限2年。已签订借款合同，利息按年支付。财务总监希望李伟就该项借款发生的利息支出是否可以在税前扣除提出分析意见。 其他资料： (1)新雅环保及其子公司均为增值税一般纳税人^{(general vat payers)}，适用的增值税税率为17%，适用的企业所得税税率为25%。 (2)新雅环保2015年度合并财务报表于2016年3月20日经董事会批准后对外报出。 要求： 1．根据资料(一)，假定不考虑其他条件，简要说明新雅环保2015年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。针对财务报表层次重大错报风险，指出在选择拟实施的进一步审计程序时，注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。 2．根据资料(一)，假定不考虑其他条件，识别新雅环保2015年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并逐项设计进一步的实质性程序。 3．针对资料(二)事项(1)至事项(4)，假定不考虑其他条件，指出审计项目组在了解内部控制、评估重大错报风险、设计进一步审计程序时存在哪些不当之处并提出改进建议。 4．根据资料(三)事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，逐项分析新雅环保的会计处理是否正确，并简要说明理由。 5．针对资料(四)事项(1)至事项(4)，假定不考虑其他条件，逐项分析新雅环保的税务处理是否恰当。若不恰当，简要说明理由。 6．针对资料(五)事项(1)，简要说明购买日新雅环保个别财务报表和合并财务报表的会计处理。如果新雅公司在2016年年初出售持有的泰古公司股权，说明新雅环保合并财务报表的会计处理。 7．针对资料(五)事项(2)，判断新雅环保与天乐公司签订该项委托贷款协议后是否能对天乐公司形成控制，并简要说明理由。 8．针对资料(五)事项(3)，计算新雅环保处置恒野公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益及在合并财务报表中应确认的资本公积，并说明新雅环保处置恒野公司股权在个别财务报表和合并财务报表中的会计处理。(该题如用英文作答，正确的增加5分) 9．针对资料(六)事项(1)至事项(4)，指出注册会计师李伟在复核项目组成员编制的新雅环保2015年度财务信息审计工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。 10.针对资料(七)事项(1)至事项(4)，结合其他资料，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代李伟逐项回复财务总监提出的问题。

A. 1．【答案】 (1)新雅环保2015年度财务报表可能存在下列财务报表层次重大错报风险： ①未来的融资条件。新雅环保拟于2016年进行再融资，可能为了满足再融资条件中财务指标的要求，粉饰财务报表。 ②新产品。新雅环保在研发高效新型空气净化设备和高效新能源设备方面投入较大，但能否成功存在较大不确定性，对财务报表整体可能存在影响。 ③内部控制环境较薄弱。管理层对待内部控制的理念、在人力资源方面的举措、对诚信和道德价值观念方面存在的问题等，表明新雅环保不具备良好的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响。 ④主要产品^{(main products)}之一受到监管部门的调查，影响到该主要产品^{(main products)}的正常生产经营，可能存在严重的重大错报风险。 (2)针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择拟实施的进一步审计程序时，注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性： ①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。 ②调整实施审计程序的时间，使其超出新雅环保的预期。 ③采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。 ④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知新雅环保所选定的测试地点。 2．【答案】 (1)新雅环保的收入增长水平2014年度与行业基本持平，2015年度却出现了高于行业增长率11%的情况，管理层为了达到董事会确定的高于行业平均增长10%的销售增长率，可能存在虚增收入的风险，该风险会影响营业收入"发生"认定、应收账款"存在"认定。进一步的实质性程序主要包括： ①对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查： --按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析。 --按月度对本期和上期毛利率进行比较分析。 ②检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致。 ③对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据。 ④对营业收入进行截止性测试。 ⑤结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额。 ⑥检查是否存在期后重大的销货退回情况，核查至原始单据。 (2)由于研发部门高端人员流动频繁，导致新产品研发进展缓慢，但本年开发支出却增加1倍，对于资本化的开发阶段支出，存在未能满足会计准则对开发支出资本化条件的规定的风险，该风险属于认定层次的重大错报风险，会影响开发支出"存在"认定、管理费用"完整性"认定。 进一步的实质性程序主要包括： ①向有关技术人员了解各项研发项目的进展； ②检查管理层编制的有关可行性报告和研发项目预算等文件资料； ③检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确； ④检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的有关规定； ⑤检查各项支出是否与研究开发直接相关。 (3)2016年1月降价10%之后使得过滤设备的毛利率为-2.11%[1-(1-8.1%)／(1-10%)]，使得过滤设备的可变现净值小于其成本价值，按照企业会计准则的要求需要在2015年末对过滤设备计提存货跌价准备。新雅环保可能存在少计提减值的风险，该风险属于认定层次的重大错报风险，可能会影响存货"计价和分摊"认定、资产减值损失"完整性"认定。 进一步的实质性程序主要包括： ①实施存货计价测试； ②根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性； ③检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本； ④在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。 (4)2015年启用存货账龄分析子模块，存在信息技术控制薄弱导致账龄分析不准确的风险，可能会影响存货跌价准备的准确性，该风险属于认定层次的重大错报风险，可能会影响存货"计价和分摊"认定、资产减值损失"准确性"认定。 进一步的实质性程序主要包括： ①由注册会计师选取样本独立测试存货账龄，与新雅环保ERP系统存货账龄分析子模块中的账龄分析相核对，检查系统中账龄分析的正确性。 ②检查新雅环保对存货可变现净值的确定是否符合企业会计准则的规定，存货跌价准备的计提是否正确。 (5)关键零部件的价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利，影响营业成本的"完整性"、"准确性"以及存货的"完整性"、"计价和分摊"认定。 进一步的实质性程序主要包括： ①抽取本期一定数量的验收单、供应商发票、领料单等，审查原材料的采购入库、领用出库以及成本结转是否有误； ②进行计价测试，检查原材料的计价方法是否在被审计期间内保持一致，计价金额是否有误； ③执行分析程序，检查新雅环保的销售毛利在本期与上期、本期内各月份间有无异常变动。 (6)为规避主要零部件价格波动风险，新雅环保采取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行套期交易。因衍生工具的会计处理复杂，这将导致金融资产的"计价和分摊"认定、公允价值变动收益的"准确性"认定存在重大错报风险。 进一步的实质性程序主要包括： ①检查期货交易相关的合同； ②检查期货交易的交易对手于期末提供的有关交易品种报价资料； ③检查期货交易形成的相关金融工具的会计处理是否符合会计准则的规定； ④必要时聘请专家确定金融资产的公允价值。 3．【答案】 (1)审计项目组不了解在生产中防止浪费原材料的内部控制过于绝对。 改进建议：如果生产中材料浪费的控制没有得到执行，所用材料的成本没有在财务报表中如实反映，此时也是会影响财务报表的可靠性，因此这项内部控制也可能与财务报表相关。 (2)询问的顺序不正确。 改进建议：应先询问级别较高的人员，以确定应该运行哪些控制以及哪些控制是重要的。这种方法能迅速辨别重要的控制，特别是检查性控制。在此基础上，再询问级别较低的人员，以确定他们是否与级别较高的人员所理解和预期的控制相符。 (3)控制测试程序的性质设计不当。 改进建议：只有当询问、观察和检查程序均无法证实内部控制的执行效果时，注册会计师才考虑实施重新执行程序。 (4)审计程序的时间设计不当。改进建议：针对期后事项、或有事项的审计程序实施时间越晚，越能发现这两类事项的迹象，越有助于证实这两类事项列报的完整性认定。 4．【答案】 (1)事项(1)处理不正确。 理由：因为新雅环保对长河公司投入的资金虽然从形式上表现为股权投资，但实质上主要承担的是利率风险和信用风险，并没有承担被投资单位的经营风险，因此新雅环保对于该投出资金应当分类为长期应收款等资产类项目。 (2)事项(2)处理不正确。 理由：执行合同损失＝300×(4.7-4.5)＝60(万元)；不执行合同违约金损失＝4.5×300×20%＝270(万元)，按照市场价格对外销售的利润＝300×(5.5-4.7)＝240(万元)，不执行合同的净损失＝270-240＝30(万元)。所以，应选择不执行该项合同，根据违约金损失确认预计负债240万元，按照市场价格对外销售未发生减值，不需要计提存货跌价准备。 (3)事项(3)处理不正确。 理由：政府补助应按照收益法中的总额法核算，不得冲减相关资产的余额或费用；在转为"营业外收入"前，收到的政府补助应在资产负债表中列为负债项目(递延收益)。 (4)事项(4)处理不正确。 理由：针对该项售后回购业务，回购价格固定且高于销售价格，属于具有融资性质的售后回购交易，该批空气净化设备所有权上的主要风险和报酬并未转移，收到的款项应确认为负债。回购价格大于原售价的差额，应在回购期间分期计入财务费用。 (5)事项(5)处理不正确。 理由：新雅环保将自产产品发放给职工，应当视同销售，按照市场售价确认收入，同时应当根据受益原则计入相关成本费用，即对于中高层管理人员应计入管理费用，对于研发项目相关人员应计入开发支出。 5．【答案】 (1)事项(1)税务处理不恰当。 理由：企业转让股权的收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现，因此新雅环保应于2015年12月20日确认该项股权转让收入。另外，转让股权收入扣除为取得该项股权所发生的成本后，为股权转让所得。在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 (2)事项(2)税务处理不恰当。 理由：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5%0。 (3)事项(3)税务处理恰当。 (4)事项(4)税务处理不恰当。 理由：自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等)，应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照"劳务报酬所得"项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。 6．【答案】 (1)追加投资时： 在个别财务报表中，购买方于购买日之前持有的被购买方的股权投资，保持其账面价值不变，购买日前持有泰古公司股权投资的账面价值为5400万元。追加的投资，按照购买日支付对价的公允价值计量，并确认为长期股权投资。初始投资成本为购买日之前持有泰古公司的股权投资的账面价值(5400万元)与购买日新增投资成本(13000万元)之和。新雅环保购买日之前持有的股权采用权益法核算的，相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与泰古公司直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因泰古公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。 在合并财务报表中，购买方新雅环保对于购买日之前持有的被购买方泰古公司的股权，按照该股权在购买日的公允价值(6200万元)进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额(800万元)计入当期投资收益。购买日前持有的被购买方泰古公司的股权于购买日的公允价值(6200万元)，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值(13000万元)之和，作为合并财务报表中的合并成本。确定合并成本(19200万元)后，比较购买日被购买方泰古公司可辨认净资产公允价值的份额(16000万元)，确定商誉为3200万元。新雅环保对于购买日之前持有的被购买方泰古公司的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转换为购买日所属当期投资收益，由于被投资方泰古公司重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。 (2)处置股权时： 母公司新雅环保处置部分股权丧失了对泰古公司控制权的，在合并财务报表中，终止确认长期股权投资、商誉的账面价值，并终止确认少数股东权益(包括属于少数股东权益的其他综合收益)的账面价值；按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，因剩下10%的股权对泰古公司不具有控制、共同控制和重大影响，应将剩余股权作为金融工具进行核算；处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益；与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。 7．【答案】 签订协议后构成控制。 理由：①控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。控制的定义包含三项基本要素：一是投资方拥有对被投资方的权力，二是因参与被投资方的相关活动而享有可变回报，三是有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。在判断投资方是否能够控制被投资方时，当且仅当投资方具备上述三要素时，才能表明投资方能够控制被投资方。 ②天乐公司的经营决策和销售计划全按新雅环保的要求进行，说明新雅环保能够控制天乐公司的生产经营决策，对新雅环保享有实质性权力。 ③天乐公司每年按照同期银行利率向新雅环保支付利息，并且50%利润要上交给新雅环保，说明新雅环保享有天乐公司的可变回报。 ④因为天乐公司的利润受新雅环保的销售计划影响，表明新雅环保能够影响该可变回报。 综上所述，委托贷款协议签订后新雅环保能够控制天乐公司。 8．【答案】 新雅环保处置恒野公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益＝1000-3000×20%＝400(万元) 新雅环保处置恒野公司股权在合并财务报表中应确认的资本公积＝1000-(3000+1200)×20%＝160(万元) 个别财务报表：新雅环保处置恒野公司部分股权，按照出售股权取得的价款与所处置股权投资账面价值的差额，作为投资收益或投资损失计入处置当期母公司新雅环保的个别利润表。 合并财务报表：新雅环保处置恒野公司股权并未丧失控制权，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司恒野公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 【English Answers】 Xinya Eco Company's disposal of equity of Hengye Company should be recognized as investment income in its single financial statement＝1000-3000×20%＝400(in ten thou-sands) Xinya Eco Company's disposal of equity of Hengye Company should be recognized as additional paid-in capital in consolidated financial statement＝1000-(3000+1200)×20%＝160(in ten thousands) Single financial statement:Xinya Eco Company's disposal of a portion of equity of Hengye Company should be recognized as investment income or loss in current single income statement of the parent company Xinya Eco by the difference between sales price and net book value of the disposed equity. Consolidated financial statement:Xinya Eco Company's disposal of equity of Hengye Company does not result in losing of control.In consolidated financial statement,proceeds of disposal and disposal of long-term equity investment should be entitled to the difference of share of net assets calculated since the date of purchase or merging of subsidiary company (Hengye Company) and additional paid-in capital should be adjusted (capital surplus or stock premium), If additiQnal paid-in capital is inadequate to offset,retained earnings should be adjusted． 9．【答案】 (1)应提出的质疑：函证程序通常不能为应收款项的计价和分摊认定提供审计证据。改进建议：对于应收款项的计价和分摊认定，可以审查应收账款账龄和期后收款情况，了解欠款客户的信用情况等。 (2)应提出的质疑：不能直接依赖新雅环保内部审计人员的盘点结果。改进建议：改变存货监盘日期；对财务报表日至改变后的存货监盘日之间的交易进行测试，倒轧出财务报表日存货的数量。 (3)应提出的质疑：销售价格不公允的情况下，仅仅检查销售合同不能正确识别风险。改进建议：应考虑被审计单位与该客户是否存在关联方关系，确定该售价是否符合价格政策，确定是否存在有无以低价或高价结算的方法相互之间转移利润的现象。 (4)应提出的质疑：仅根据分析报告的签字并不能表明内部控制运行有效。改进建议：应进一步检查生产经理是否采取了合理的跟进措施。 10.【答案】 (1)新雅环保该项自行研发符合新技术标准的无形资产，其账面价值与计税基础产生的暂时性差异是否应确认为递延所得税，应作如下分析： 对于享受税收优惠的研究开发支出(如"三新"技术开发)，在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，而因税法规定按照无形资产成本的150%摊销，则其计税基础应在会计入账价值的基础上加计50%，因而会产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。在后续计量时，如果该无形资产的摊销年限、摊销方法、预计净残值等会计处理方法和税法处理方法不一致，产生暂时性差异的，应该确认递延所得税。如果在后续计量时，计提了资产减值准备，应确认递延所得税。 (2)新雅环保与西方工业之间的交易属于折扣销售。 ①关于会计处理的分析意见： "折扣销售"是指销货方在销售货物或提供应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠，企业销售商品涉及折扣销售的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 ②关于税务影响的分析意见： 增值税：由于折扣是在实现销售的同时发生的，因此税法规定，如果销售额和折扣在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣。 所以，新雅环保在采用折扣方式销售时，应注意两点：(1)发票的开具，要严格遵循"销售额和折扣在同一张发票上分别注明"的规定；(2)实物折扣，按视同销售处理，实物折扣不得从销售额中扣减。 (3)按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，从而起到抵税的作用。因此会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。 (4)根据国税函[2009]777号《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》的规定，企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，允许扣除。企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除： ①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； ②企业与个人之间签订了借款合同。

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