甲公司是丁会计师事务所的常年审计客户。丁会计师事务所在2013年

【名词&注释】

现金结算(cash settlement)、具体措施(concrete measures)、旁系血亲(collateral relative by blood)、自然规律(natural law)、银行存款(bank deposit)、未分配利润(undistributed profit)、净利润增长率(net profit growth rate)、公司股票(corporate stock)、可辨认净资产公允价值、抵押借款(pledge against a loan)

[多选题]甲公司是丁会计师事务所的常年审计客户。丁会计师事务所在2013年的年报审计工作中，指派合伙人张力作为甲公司的项目合伙人。在制订具体审计计划时，张力作出如下安排： （1）决定直接依赖甲公司2013年度财务报表审计项目组所实施的内部控制有效性测试结果，以减少甲公司2014年度财务报表审计项目的内部控制测试工作量。 （2）针对特别风险，拟仅实施实质性程序，并且只要收集大量的数据，通过实质性分析程序即可揭示重大错报。 （3）为应对应收账款项目计价和分摊认定的重大错报风险，应收账款全部采用积极式函证，同时扩大函证程序的范围。 （4）在获取关于管理层意图的审计证据时，由于获取支持管理层意图的信息有限，因此仅限于执行询问程序，不再做其他审计程序。 （5）甲公司2013年度多次向银行抵押借款^{(pledge against a loan)}。为应对与财务报表披露的完整性相关的重大错报风险，扩大对实物资产的检查范围。 （6）在做存货监盘时，由于该公司部分产品涉及军事机密，在存货盘点现场实施存货监盘不可行。因此本次审计计划中拟不执行存货监盘程序以及其他审计程序。 要求： 针对以上内容，请分别说明张力的安排是否正确，并简要说明理由。

A. （1）不正确。审计项目组不能直接依赖甲公司。2013年度财务报表审计时的内部控制有效性测试结果。应向甲公司管理层询问，其环境的性质和内部控制等与2013年度相比是否存在重大变化。对于本年度甲公司及其经营活动发生的重大变化，审计项目组应当获取充分的了解，以识别和评估重大错报风险。对于2013年的内部控制测试结果，审计项目组应判断其是否仍然相关，为了确定其相关性，可以在2014年度财务报表审计时进行穿行测试。 （2）不正确。由于实质性分析程序单独并不足以应对特别风险，注册会计师应对实施细节测试，或将实质性分析程序与细节测试结合运用。 （3）不正确。函证通常不能为应收账款的计价和分摊认定提供充、分适当的审计证据。针对性的审计程序为检查应收账款账龄、期后收款情况、了解被审计单位的信用政策和欠款客户额信用等。 （4）不正确。在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的。在这种情况下，了解管理层过去所声称意图的实现情况、选择某项特别措施时声称的原因以及实施某项具体措施的能力，可以为佐证通过询问获取的证据提供相关信息。因此仅实施询问程序是不充分的。 （5）不正确。应对抵押借款^{(pledge against a loan)}披露的完整性的重大错报风险，应实施的审计程序为对借款协议的检查、向银行函证等程序。 （6）不正确。如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，如检查盘点日后出售盘点日前取得或购买的特定存货的文件记录，以获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计程序。

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学习资料：

[单选题]发生下列情况，企业仍然需要计提折旧的是（ ）。

A. 对自用厂房进行改扩建
B. 已签订协议但尚未出售的自有固定资产
C. 因季节性原因暂停使用
D. 融资租出的固定资产

[多选题]下列有关土地使用权的会计处理方法，正确的有（ ）。

A. 企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产
B. 土地使用权用于自行开发建造自用项目等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C. 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
D. 企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号--固定资产》规定，确认为固定资产原价

[多选题]A公司为B公司的母公司，2014年至2016年，A公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。 (1)经股东大会批准，A公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司B公司100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为B公司2014年度实现的净利润较前1年增长7%，截至2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率^{(net profit growth rate)}为8%，截至2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率^{(net profit growth rate)}为9%;从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从A公司获得相当于行权当日A公司股票^{(corporate stock)}每股市场价格的现金，行权期为3年。2014年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为9元。 (2)B公司2014年度实现的净利润较前1年增长6%，本年度有2名管理人员离职。该年末，A公司预计B公司截至2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率^{(net profit growth rate)}将达到8%，预计未来1年将有2名管理人员离职。 2014年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为10元。 (3)2015年度，B公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长8%，该年末A公司预计B公司截至2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率^{(net profit growth rate)}将达到10%，预计未来1年将有9名管理人员离职。2015年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。 (4)2016年10月20日，A公司经股东大会批准取消原授予B公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的B公司管理人员1100万元。2016年初至取消股权激励计划前，B公司有1名管理人员离职。2016年10月20日每份现金股票增值权公允价值为11元。 (5)假定不考虑税费和其他因素。 要求： (1)分别判断A公司和B公司对该股权激励计划的会计处理方法，同时编制2014年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，并编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。 (2)编制2015年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。 (3)编制2016年10月20日A公司和B公司有关取消股权激励计划的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。

A. (1)A公司对该股权激励计划应按照现金结算的股份支付进行会计处理。 B公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。 2014年，A公司的会计分录为： 借：长期股权投资 480 贷：应付职工薪酬 ［(100-2-2)×1×10×1/2］480 B公司的会计分录为： 借：管理费用 432 贷：资本公积其他资本公积 ［(100-2-2)×1×9×1/2］432 合并财务报表抵销分录： 借：资本公积-其他资本公积 432 管理费用 48 贷：长期股权投资 480 在合并财务报表中体现的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬480万元。 (2)2015年A公司的分录为： 借：长期股权投资 192 贷：应付职工薪酬 ［(100-2-5-9)×1×12×2/3-480］192 B公司的会计分录为： 借：管理费用 72 贷：资本公积-其他资本公积 ［(100-2-5-9)×1×9×2/3-432］　72 合并财务报表抵销分录： 借：资本公积-其他资本公积 (432+72)504 未分配利润 48 管理费用 (192-72)120 贷：长期股权投资 (480+192)672 合并财务报表中体现的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬192万元。 (3)2016年A公司的会计分录为： 借：长期股权投资 340 贷：应付职工薪酬 ［(100-7-1)×1×11-(480+192)］340 借：应付职工薪酬 (480+192+340)1012 管理费用 88 贷：银行存款 1100 B公司的会计分录为： 借：管理费用 324 贷：资本公积-其他资本公积 ［(100-7-1)×1×9-432-72］324 合并财务报表抵销分录： 借：资本公积-其他资本公积 (432+72+324)828 未分配利润 (48+120)168 管理费用 16 贷：长期股权投资 (480+192+340)1012 合并财务报表中的会计处理：确认管理费用和应付职工薪酬340万元，同时支付现金1100万元，冲减应付职工薪酬科目余额1012万元，将支付现金补偿金额与应付职工薪酬余额的差额确认为管理费用88万元。

[单选题]甲公司于2014年12月29日以10000万元取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。2015年12月25日甲公司再次以1000万元的价格购买乙公司10%的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为9500万元。甲公司及乙公司的少数股东在交易发生前不存在任何关联方关系，不考虑所得税因素。甲公司在编制2015年的合并资产负债表时，因购买10%股权而冲减资本公积的金额为（ ）。

A. 50万元
B. 100万元
C. 150万元
D. 200万元

[多选题]在接受某一新客户或在承接某一客户业务前，注册会计师应当评价对职业道德产生不利影响的重要程度，并在必要时可能采取以下防范措施的有（ ）。

A. 对客户进行了解
B. 获取客户对改进公司治理或内部控制的承诺
C. 利用专家的工作
D. 就执行业务的时间要求与客户达成一致

[多选题]根据《企业破产法》的规定，下列注册会计师中，不得担任管理人的有（ ）。

A. 注册会计师甲曾担任债务人公司的独立董事，至人民法院受理破产申请2年前卸任
B. 注册会计师乙的父亲是债务人公司的控股股东
C. 注册会计师丙因个人原因对破产企业负债数额巨大，但已全额清偿
D. 注册会计师丁最近3年来一直为债务人公司作外部审计工作，熟悉该企业情况

[单选题]物可分为原物和孳息，下列选项中属于孳息的是（ ）。

A. 尚在牛体内的牛黄
B. 羊身上未剪下的羊毛
C. 鸡产下的鸡蛋
D. 在母鹿体内即将出生的小鹿

[单选题]下列有关存货监盘的说法中，正确的是（ ）。

A. 注册会计师主要用采用观察程序实施存货监盘
B. 注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作
C. 由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代程序
D. 注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权

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